Особливості складання бухгалтерської звітності за I квартал 2003 року

1. Обсяг бухгалтерської звітності
2. Зміни в формах бухгалтерської звітності
3. приклад 1
4. приклад 2
5. приклад 3
6. нові ПБО
7. приклад 4
8. приклад 5

Наближається термін здачі першої проміжної бухгалтерської звітності в цьому році - звітності за I квартал 2003 року. У зв'язку з цим редакція "БУХ.1С" підготувала ряд статей, покликаних допомогти бухгалтеру в її складанні. Так, в цій статті д.е.н., професор Фінансової академії при Уряді РФ С. А. Харитонов, розповідає про деякі моменти, на які слід звернути увагу при формуванні звітності.

Обсяг бухгалтерської звітності

Відповідно до пункту 2 ПБО 4/99 бухгалтерська звітність являє собою систему показників, що відображають майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період. Основна вимога до бухгалтерської звітності полягає в достовірності та повноти уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Для того, щоб визнати бухгалтерську звітність достовірної, вона повинна бути сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ. Бухгалтерська звітність організації, що мають філії, представництва та інші структурні підрозділи, повинна включати показники діяльності підрозділів, в тому числі виділених на окремі баланси.

Під окремим балансом розуміється система показників, формована підрозділом організації і відображає його майнове і фінансове становище на звітну дату для потреб управління організацією, в тому числі складання бухгалтерської звітності. При цьому підрозділи організації, виділені на окремі баланси, складають звітну інформацію стосовно порядку, встановленому ПБО 4/99. Протягом звітного року організації складають проміжну бухгалтерську звітність. Станом на 1 березня 2003 року Міністерство фінансів Росії не вносило змін в порядок складання проміжної бухгалтерської звітності. У зв'язку з цим при складанні комплекту регламентованих звітів за I квартал 2003 року фірма "1С" передбачає керуватися пунктом 2 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.01.2000 № 4н, відповідно до якого проміжна бухгалтерська звітність включає:

• Бухгалтерський баланс - форма № 1;
• Звіт про прибутки і збитки - форма № 2.

У комплекс передбачається включити і інші форми, які входять до складу річної звітності, але можуть представлятися в складі квартальної проміжної звітності, в тому числі:

• Звіт про рух капіталу (форма № 3);
• Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);
• Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5).

Зміни в формах бухгалтерської звітності

Наказом Мінфіну Росії від 04.12.2002 № 122н внесені зміни до наказу Мінфіну Росії від 13.01.2000 № 4н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".

По-перше, з 1 січня 2003 року введено в дію класифікатор ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1) Класифікація видів економічної діяльності (КВЕД). Як передбачено постановою Держстандарту Росії від 06.11.2001 № 454-ст, новий класифікатор введений замість Загальносоюзного класифікатора галузей народного господарства (ЗКГНГ) і частин I і IV (стосовно економічної діяльності) ОК 004-93 Загальноросійського класифікатора видів економічної діяльності, продукції і послуг (ОКДП).

У зв'язку з цим в зразках форм бухгалтерської звітності в рядках "Вид діяльності _____________________ по ОКДП" слово "ОКДП" замінюється словом "КВЕД".

По-друге, починаючи зі звітності 2003 року, після назви груп статей і статей бухгалтерського балансу виключається вказівку на номери рахунків бухгалтерського обліку. Це дозволяє при заповненні окремих статей бухгалтерського балансу максимально врахувати вимоги Положень по бухгалтерському обліку по розкриттю інформації в бухгалтерській звітності.

приклад 1

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н до фінансових вкладень, зокрема, відносяться депозитні вклади. Інструкцією про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, передбачено, що рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади, враховується на субрахунку 55.3 "Депозитні рахунки".
При формальному виконанні вимог щодо заповнення старих форм бухгалтерської звітності залишки депозитних вкладів на початок і кінець звітного періоду слід показувати по рядку 264 "Інші кошти". Починаючи з 1 січня 2003 року, їх слід показувати по рядку 145 "Інші довгострокові фінансові вкладення" і 253 "Інші короткострокові фінансові вкладення" в залежності від терміну, на який кошти розміщені на депозитний вклад.

приклад 2

Після скасування обов'язкових відрахувань на пенсійне, соціальне та медичне страхування, а також внесків до фонду зайнятості бухгалтерський облік за розрахунками знову введеного єдиного соціального податку практично всі ведуть із застосуванням рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню".
При формальному виконанні вимог щодо заповнення старих форм бухгалтерської звітності заборгованість по ЄСП (в ​​розрізі всіх складових) показувалася по рядку 625 "Заборгованість перед державними позабюджетними фондами". На нашу думку, з 1 січня 2003 року по рядку 625 слід показувати заборгованість за всіма складовими ЄСП, крім сум податку (авансових платежів з податку), які підлягають сплаті до федерального бюджету.
Заборгованість зі сплати ЄСП у федеральний бюджет слід показувати по рядку 626 "Заборгованість перед бюджетом". При цьому по рядку 625 як і раніше слід показувати заборгованість за розрахунками на обов'язкове пенсійне страхування (накопичувальна і страхова частина пенсії) і страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

приклад 3

Зважаючи на відсутність вказівки на рахунок 99 "Прибутки і збитки" в рядках 470 "Нерозподілений прибуток звітного року" та 475 "Непокритий збиток звітного року" багато організацій помилково перед складанням проміжної звітності переносили залишки з рахунку 99 на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) ", а на початку наступного звітного періоду вводили сторнуючі проводки.
Тепер зразок форми бухгалтерського балансу не "провокує" організації на помилки такого роду. У проміжної бухгалтерської звітності по рядку 470 показується кредитове сальдо по рахунку 99, по рядку 475 - дебетове сальдо.

З 1 січня 2003 року введено в дію Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н). Пунктом 24 ПБО 18/02 передбачено, що постійні податкові зобов'язання, відстрочені податкові активи, відстрочені податкові зобов'язання і поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) відображаються в звіті про прибутки і збитки. У зв'язку з цим слід очікувати внесення змін до форми № 2.

нові ПБО

При складанні проміжної бухгалтерської звітності 2003 року слід звернути особливу увагу на нові нормативні документи з бухгалтерського обліку, зокрема на:

• ПБО 17/02 "Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи" (затверджено наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 115н);
• ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" (затверджено наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н);
• ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" (затверджено наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н);
• Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу (затверджено наказом Мінфіну Росії від 26.12.2002 № 135н).

ПБО 18/02

Мета нового Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" сформульована в пункті 1 ПБО 18/02 *. Воно дозволяє відображати в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності відмінність податку на бухгалтерський прибуток (збитку) від податку на оподатковуваний прибуток, сформованого в бухгалтерському обліку і відбитого в податковій декларації з податку на прибуток. Як пояснюється в пункті 2, різниця між бухгалтерським і податковим прибутком складається з постійних і тимчасових різниць.

* Примітка: докладні коментарі до ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" читайте тут

Постійні різниці - це ті доходи і витрати організації, які ніколи не враховуються при оподаткуванні прибутку.

Тимчасові різниці - це ті доходи і витрати організації, які не враховуються в поточному звітному (податковому) періоді, але можуть бути враховані в інших звітних періодах.

Постійні різниці виникають в результаті:

• перевищення фактичних витрат, що враховуються при формуванні бухгалтерського прибутку, над витратами, прийнятими з метою оподаткування:
  • витрати на окремі види реклами;
  • відсотки по кредитах і позиках;
  • витрати по добровільному страхуванню і т.д.
• невизнання для цілей оподаткування витрат, передбачених статтею 270 НК РФ:
  • безоплатна передача майна;
  • виплата матеріальної допомоги і т.д.
• невизнання в цілях оподаткування збитку, що виник більше 10 років тому, в частині суми, яка не включена до витрат відповідно до статті 283 НК РФ;
• інших аналогічних відмінностей.

Для обліку впливу на суму прибутку постійної різниці в ПБО 18/02 введено поняття постійного податкового зобов'язання, під яким розуміється сума податку, яка призводить до збільшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді.

Постійне податкове зобов'язання дорівнює величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену главою 25 НК РФ, і діє на звітну дату.

У бухгалтерському обліку постійне податкове зобов'язання відображається проведенням за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки", субрахунок "Постійне податкове зобов'язання" в кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок 68.4 "Податок на прибуток".

Тимчасові різниці в залежності від характеру впливу на оподатковуваний прибуток (збиток) поділяються на:

• тимчасові різниці;
• оподатковувані тимчасові різниці.

Тимчасові різниці призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або наступних звітних періодах.

Вони утворюються в результаті:

• застосування різних способів розрахунку амортизації;
• застосування різних способів оцінки незавершеного виробництва, готової і відвантаженої продукції;
• застосування різних способів визнання комерційних і управлінських витрат у собівартості проданої продукції, робіт, послуг;
• застосування різних правил визнання залишкової вартості в разі продажу основних засобів;
• переплати податку на прибуток, коли сума переплати не повернуто в організацію, а прийнята до заліку в рахунок майбутніх платежів;
• збитку, перенесеного на майбутнє, не використаної для зменшення податку на прибуток у звітному періоді;
• інших аналогічних відмінностей.

Оподатковувані тимчасові різниці приводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або наступних звітних періодах. Вони утворюються в результаті:

• застосування різних способів розрахунку амортизації;
• відстрочки або розстрочки по сплаті податку на прибуток;
• застосування різних правил відображення відсотків, сплачуваних організацією за надані їй кредитів і позик для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;
• інших аналогічних відмінностей.

Для обліку впливу на суму прибутку тимчасових різниць в ПБО 18/02 введено поняття відкладеного податкового активу.

Воно дорівнює величині, яка визначається як добуток тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену главою 25 НК РФ, і діє на звітну дату.

У бухгалтерському обліку нарахування відкладеного податкового активу відображається записом за дебетом рахунка 09 "Відкладені податкові активи" з кредиту субрахунка 68.4 "Податок на прибуток організацій".

Списання сум, врахованих за рахунком 09, проводиться:

• записом в дебет субрахунка 68.4 "Податок на прибуток організацій" з кредиту рахунку 09 "Відкладені податкові активи" - при зменшенні або погашенні тимчасовою різниці;
• записом в дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки" з кредиту рахунку 09 "Відкладені податкові активи" - при вибутті об'єкта активу, за яким нарахована тимчасова різниця.

приклад 4

До бухгалтерського та податкового обліку прийнятий об'єкт основних засобів первісною вартістю 18 000 руб. і терміном корисного використання 8 років.
З метою бухгалтерського обліку нарахування амортизації проводиться способом списання вартості за сумою чисел років корисного використання.
З метою податкового обліку нарахування амортизації проводиться лінійним методом (див. Таблицю 1).

Таблиця 1

Протягом перших чотирьох років експлуатації об'єкта сума амортизації, нарахована за правилами бухгалтерського обліку, перевищує суму амортизації, що визнається в цілях оподаткування.
Виникає різниця призводить до утворення відкладеного податкового активу:

• 1-й рік - 420 руб .;
• 2-й рік - 300 руб .;
• 3-й рік - 180 руб .;
• 4-й рік - 60 руб.

Для обліку впливу на суму прибутку оподатковуваних тимчасових різниць в ПБО 18/02 введено поняття відкладеного податкового зобов'язання.

Воно дорівнює величині, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену главою 25 НК РФ, і діє на звітну дату.

У бухгалтерському обліку нарахування відкладеного податкового активу відображається записом в дебет субрахунка 68.4 "Податок на прибуток організацій" з кредиту рахунку 74 "Відкладені податкові зобов'язання".

Списання сум, врахованих за рахунком 74, проводиться:

• записом за дебетом рахунка 74 "Відкладені податкові зобов'язання" в кореспонденції з субрахунком 68.4 "Податок на прибуток організацій" - при зменшенні або погашенні оподатковуваного тимчасової різниці;
• записом в дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки" з кредиту рахунку 74 "Відкладені податкові зобов'язання" - при вибутті об'єкта активу або виду зобов'язання, за яким її нараховано.

приклад 5

До бухгалтерського та податкового обліку прийнятий об'єкт основних засобів первісною вартістю 18 000 руб. і терміном корисного використання 8 років.
З метою бухгалтерського обліку нарахування амортизації проводиться лінійним способом (табл. 2).

Таблиця 2

З метою податкового обліку нарахування амортизації проводиться нелінійним методом.
Протягом перших трьох років експлуатації об'єкта сума амортизації, що визнається в цілях оподаткування, перевищує суму амортизації, нараховану за правилами бухгалтерського обліку.
Виникає різниця призводить до утворення відкладеного податкового зобов'язання в сумі 540 руб. щорічно, всього на суму 1 620 руб.
Списання (відновлення) відкладеного податкового зобов'язання з рахунку 74 починається з четвертого року експлуатації об'єкта, коли річна сума амортизації, нарахована за правилами бухгалтерського обліку, стає більше тієї суми, яка приймається з метою оподаткування.
Протягом четвертого року експлуатації відновлюється:
(2 250 руб. - 1 658 руб.) Х 24%: 100% = 142,08 руб.
Протягом п'ятого-восьмого років (щорічно):
(2 250 руб. - 710 руб.) Х 24%: 100% = 369,48 руб.
Разом посилання - 1 620 руб.

Ще одним нововведенням є введення понять умовного витрати і умовного доходу, а також поточного податку на прибуток і поточного податкового збитку.

Умовний витрата дорівнює величині, яка визначається як добуток облікового прибутку, сформованої у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену главою 25 Податкового кодексу Російської Федерації, і діє на звітну дату. Його нарахування в бухгалтерському обліку відображається записом в дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки", субрахунок "Умовні витрати" з кредиту субрахунка 68.4 "Податок на прибуток організацій".

Умовний дохід дорівнює величині, яка визначається як добуток бухгалтерського збитку, отриманого в звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену главою 25 Податкового кодексу Російської Федерації, і діє на звітну дату.

Його нарахування в бухгалтерському обліку відображається записом з кредиту рахунку 99 "Прибутки і збитки", субрахунок "Умовні доходи" в дебет субрахунка 68.4 "Податок на прибуток організацій".

Поточним податком на прибуток (поточним податковим збитком) визнається податок на прибуток для цілей оподаткування, який визначається виходячи з величини умовного витрати (умовного доходу), скоректованої на суми постійного податкового зобов'язання, відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання звітного періоду за такою схемою (рис. 1).

У балансі (форма 1) відкладені активи і зобов'язання відображаються відповідно як необоротних активів (рядок 150) і довгострокових зобов'язань (рядок 520).

У звіті про прибутки і збитки (форма 2) відображаються:

• постійні податкові зобов'язання;
• відкладені податкові активи;
• відкладені податкові зобов'язання;
• поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток).