Главная

Статьи

Особливості складання бухгалтерської звітності за I квартал 2003 року

  1. Обсяг бухгалтерської звітності
  2. Зміни в формах бухгалтерської звітності
  3. приклад 1
  4. приклад 2
  5. приклад 3
  6. нові ПБО
  7. приклад 4
  8. приклад 5

Наближається термін здачі першої проміжної бухгалтерської звітності в цьому році - звітності за I квартал 2003 року. У зв'язку з цим редакція "БУХ.1С" підготувала ряд статей, покликаних допомогти бухгалтеру в її складанні. Так, в цій статті д.е.н., професор Фінансової академії при Уряді РФ С. А. Харитонов, розповідає про деякі моменти, на які слід звернути увагу при формуванні звітності.

зміст

Обсяг бухгалтерської звітності

Відповідно до пункту 2 ПБО 4/99 бухгалтерська звітність являє собою систему показників, що відображають майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період. Основна вимога до бухгалтерської звітності полягає в достовірності та повноти уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Для того, щоб визнати бухгалтерську звітність достовірної, вона повинна бути сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ. Бухгалтерська звітність організації, що мають філії, представництва та інші структурні підрозділи, повинна включати показники діяльності підрозділів, в тому числі виділених на окремі баланси.

Під окремим балансом розуміється система показників, формована підрозділом організації і відображає його майнове і фінансове становище на звітну дату для потреб управління організацією, в тому числі складання бухгалтерської звітності. При цьому підрозділи організації, виділені на окремі баланси, складають звітну інформацію стосовно порядку, встановленому ПБО 4/99. Протягом звітного року організації складають проміжну бухгалтерську звітність. Станом на 1 березня 2003 року Міністерство фінансів Росії не вносило змін в порядок складання проміжної бухгалтерської звітності. У зв'язку з цим при складанні комплекту регламентованих звітів за I квартал 2003 року фірма "1С" передбачає керуватися пунктом 2 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.01.2000 № 4н, відповідно до якого проміжна бухгалтерська звітність включає:

  • Бухгалтерський баланс - форма № 1;
  • Звіт про прибутки і збитки - форма № 2.

У комплекс передбачається включити і інші форми, які входять до складу річної звітності, але можуть представлятися в складі квартальної проміжної звітності, в тому числі:

  • Звіт про рух капіталу (форма № 3);
  • Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);
  • Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5).

Зміни в формах бухгалтерської звітності

Наказом Мінфіну Росії від 04.12.2002 № 122н внесені зміни до наказу Мінфіну Росії від 13.01.2000 № 4н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".

По-перше, з 1 січня 2003 року введено в дію класифікатор ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1) Класифікація видів економічної діяльності (КВЕД). Як передбачено постановою Держстандарту Росії від 06.11.2001 № 454-ст, новий класифікатор введений замість Загальносоюзного класифікатора галузей народного господарства (ЗКГНГ) і частин I і IV (стосовно економічної діяльності) ОК 004-93 Загальноросійського класифікатора видів економічної діяльності, продукції і послуг (ОКДП).

У зв'язку з цим в зразках форм бухгалтерської звітності в рядках "Вид діяльності _____________________ по ОКДП" слово "ОКДП" замінюється словом "КВЕД".

По-друге, починаючи зі звітності 2003 року, після назви груп статей і статей бухгалтерського балансу виключається вказівку на номери рахунків бухгалтерського обліку. Це дозволяє при заповненні окремих статей бухгалтерського балансу максимально врахувати вимоги Положень по бухгалтерському обліку по розкриттю інформації в бухгалтерській звітності.

приклад 1

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н до фінансових вкладень, зокрема, відносяться депозитні вклади. Інструкцією про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, передбачено, що рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади, враховується на субрахунку 55.3 "Депозитні рахунки".
При формальному виконанні вимог щодо заповнення старих форм бухгалтерської звітності залишки депозитних вкладів на початок і кінець звітного періоду слід показувати по рядку 264 "Інші кошти". Починаючи з 1 січня 2003 року, їх слід показувати по рядку 145 "Інші довгострокові фінансові вкладення" і 253 "Інші короткострокові фінансові вкладення" в залежності від терміну, на який кошти розміщені на депозитний вклад.

приклад 2

Після скасування обов'язкових відрахувань на пенсійне, соціальне та медичне страхування, а також внесків до фонду зайнятості бухгалтерський облік за розрахунками знову введеного єдиного соціального податку практично всі ведуть із застосуванням рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню".
При формальному виконанні вимог щодо заповнення старих форм бухгалтерської звітності заборгованість по ЄСП (в ​​розрізі всіх складових) показувалася по рядку 625 "Заборгованість перед державними позабюджетними фондами". На нашу думку, з 1 січня 2003 року по рядку 625 слід показувати заборгованість за всіма складовими ЄСП, крім сум податку (авансових платежів з податку), які підлягають сплаті до федерального бюджету.
Заборгованість зі сплати ЄСП у федеральний бюджет слід показувати по рядку 626 "Заборгованість перед бюджетом". При цьому по рядку 625 як і раніше слід показувати заборгованість за розрахунками на обов'язкове пенсійне страхування (накопичувальна і страхова частина пенсії) і страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

приклад 3

Зважаючи на відсутність вказівки на рахунок 99 "Прибутки і збитки" в рядках 470 "Нерозподілений прибуток звітного року" та 475 "Непокритий збиток звітного року" багато організацій помилково перед складанням проміжної звітності переносили залишки з рахунку 99 на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) ", а на початку наступного звітного періоду вводили сторнуючі проводки.
Тепер зразок форми бухгалтерського балансу не "провокує" організації на помилки такого роду. У проміжної бухгалтерської звітності по рядку 470 показується кредитове сальдо по рахунку 99, по рядку 475 - дебетове сальдо.

З 1 січня 2003 року введено в дію Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н). Пунктом 24 ПБО 18/02 передбачено, що постійні податкові зобов'язання, відстрочені податкові активи, відстрочені податкові зобов'язання і поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) відображаються в звіті про прибутки і збитки. У зв'язку з цим слід очікувати внесення змін до форми № 2.

нові ПБО

При складанні проміжної бухгалтерської звітності 2003 року слід звернути особливу увагу на нові нормативні документи з бухгалтерського обліку, зокрема на:

  • ПБО 17/02 "Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи" (затверджено наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 115н);
  • ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" (затверджено наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н);
  • ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" (затверджено наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н);
  • Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу (затверджено наказом Мінфіну Росії від 26.12.2002 № 135н).

ПБО 18/02

Мета нового Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" сформульована в пункті 1 ПБО 18/02 *. Воно дозволяє відображати в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності відмінність податку на бухгалтерський прибуток (збитку) від податку на оподатковуваний прибуток, сформованого в бухгалтерському обліку і відбитого в податковій декларації з податку на прибуток. Як пояснюється в пункті 2, різниця між бухгалтерським і податковим прибутком складається з постійних і тимчасових різниць.

* Примітка: докладні коментарі до ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" читайте тут

Постійні різниці - це ті доходи і витрати організації, які ніколи не враховуються при оподаткуванні прибутку.

Тимчасові різниці - це ті доходи і витрати організації, які не враховуються в поточному звітному (податковому) періоді, але можуть бути враховані в інших звітних періодах.

Постійні різниці виникають в результаті:

  • перевищення фактичних витрат, що враховуються при формуванні бухгалтерського прибутку, над витратами, прийнятими з метою оподаткування:
    • витрати на окремі види реклами;
    • відсотки по кредитах і позиках;
    • витрати по добровільному страхуванню і т.д.
  • невизнання для цілей оподаткування витрат, передбачених статтею 270 НК РФ:
    • безоплатна передача майна;
    • виплата матеріальної допомоги і т.д.
  • невизнання в цілях оподаткування збитку, що виник більше 10 років тому, в частині суми, яка не включена до витрат відповідно до статті 283 НК РФ;
  • інших аналогічних відмінностей.

Для обліку впливу на суму прибутку постійної різниці в ПБО 18/02 введено поняття постійного податкового зобов'язання, під яким розуміється сума податку, яка призводить до збільшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді.

Постійне податкове зобов'язання дорівнює величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену главою 25 НК РФ, і діє на звітну дату.

У бухгалтерському обліку постійне податкове зобов'язання відображається проведенням за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки", субрахунок "Постійне податкове зобов'язання" в кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок 68.4 "Податок на прибуток".

Тимчасові різниці в залежності від характеру впливу на оподатковуваний прибуток (збиток) поділяються на:

  • тимчасові різниці;
  • оподатковувані тимчасові різниці.

Тимчасові різниці призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або наступних звітних періодах.

Вони утворюються в результаті:

  • застосування різних способів розрахунку амортизації;
  • застосування різних способів оцінки незавершеного виробництва, готової і відвантаженої продукції;
  • застосування різних способів визнання комерційних і управлінських витрат у собівартості проданої продукції, робіт, послуг;
  • застосування різних правил визнання залишкової вартості в разі продажу основних засобів;
  • переплати податку на прибуток, коли сума переплати не повернуто в організацію, а прийнята до заліку в рахунок майбутніх платежів;
  • збитку, перенесеного на майбутнє, не використаної для зменшення податку на прибуток у звітному періоді;
  • інших аналогічних відмінностей.

Оподатковувані тимчасові різниці приводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або наступних звітних періодах. Вони утворюються в результаті:

  • застосування різних способів розрахунку амортизації;
  • відстрочки або розстрочки по сплаті податку на прибуток;
  • застосування різних правил відображення відсотків, сплачуваних організацією за надані їй кредитів і позик для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;
  • інших аналогічних відмінностей.

Для обліку впливу на суму прибутку тимчасових різниць в ПБО 18/02 введено поняття відкладеного податкового активу.

Воно дорівнює величині, яка визначається як добуток тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену главою 25 НК РФ, і діє на звітну дату.

У бухгалтерському обліку нарахування відкладеного податкового активу відображається записом за дебетом рахунка 09 "Відкладені податкові активи" з кредиту субрахунка 68.4 "Податок на прибуток організацій".

Списання сум, врахованих за рахунком 09, проводиться:

  • записом в дебет субрахунка 68.4 "Податок на прибуток організацій" з кредиту рахунку 09 "Відкладені податкові активи" - при зменшенні або погашенні тимчасовою різниці;
  • записом в дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки" з кредиту рахунку 09 "Відкладені податкові активи" - при вибутті об'єкта активу, за яким нарахована тимчасова різниця.

приклад 4

До бухгалтерського та податкового обліку прийнятий об'єкт основних засобів первісною вартістю 18 000 руб. і терміном корисного використання 8 років.
З метою бухгалтерського обліку нарахування амортизації проводиться способом списання вартості за сумою чисел років корисного використання.
З метою податкового обліку нарахування амортизації проводиться лінійним методом (див. Таблицю 1).

Таблиця 1

Рік Бухгалтерський облік Податковий облік Дебет 09 Кредит 68.4 Дебет 68.4 Кредит 09 1-й 4 000 2 250 420 2-й 3 500 2 250 300 3-й 3 000 2 250 180 4-й 2 500 2 250 60 5-й 2 000 2 250 60 6-й 1 500 2 250 180 7-й 1 000 2 250 300 8-й 500 2 250 420 Разом: 18 000 18 000 960 960

Протягом перших чотирьох років експлуатації об'єкта сума амортизації, нарахована за правилами бухгалтерського обліку, перевищує суму амортизації, що визнається в цілях оподаткування.
Виникає різниця призводить до утворення відкладеного податкового активу:

  • 1-й рік - 420 руб .;
  • 2-й рік - 300 руб .;
  • 3-й рік - 180 руб .;
  • 4-й рік - 60 руб.
Разом - на суму 960 руб.
Списання (відновлення) відстрочений податковий актив з рахунку 09 починається з п'ятого року експлуатації об'єкта, коли річна сума амортизації, нарахована за правилами бухгалтерського обліку, стає менше тієї суми, яка приймається з метою оподаткування.
Протягом 5-го року експлуатації відновлюється:
(2 250 руб. - 2 000 руб.) Х 24%: 100% = 60 руб.
Протягом 6-го року експлуатації:
(2 250 руб. - 1 500 руб.) Х 24%: 100% = 180 руб.
Протягом 7-го року експлуатації:
(2 250 руб. - 1 000 руб.) Х 24%: 100% = 300 руб.
Протягом 8-го року експлуатації:
(2 250 руб. - 500 руб.) Х 24%: 100% = 420 руб.
Разом - на суму 960 руб.

Для обліку впливу на суму прибутку оподатковуваних тимчасових різниць в ПБО 18/02 введено поняття відкладеного податкового зобов'язання.

Воно дорівнює величині, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену главою 25 НК РФ, і діє на звітну дату.

У бухгалтерському обліку нарахування відкладеного податкового активу відображається записом в дебет субрахунка 68.4 "Податок на прибуток організацій" з кредиту рахунку 74 "Відкладені податкові зобов'язання".

Списання сум, врахованих за рахунком 74, проводиться:

  • записом за дебетом рахунка 74 "Відкладені податкові зобов'язання" в кореспонденції з субрахунком 68.4 "Податок на прибуток організацій" - при зменшенні або погашенні оподатковуваного тимчасової різниці;
  • записом в дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки" з кредиту рахунку 74 "Відкладені податкові зобов'язання" - при вибутті об'єкта активу або виду зобов'язання, за яким її нараховано.

приклад 5

До бухгалтерського та податкового обліку прийнятий об'єкт основних засобів первісною вартістю 18 000 руб. і терміном корисного використання 8 років.
З метою бухгалтерського обліку нарахування амортизації проводиться лінійним способом (табл. 2).

Таблиця 2

Рік Бухгалтерський облік Податковий облік Дебет 68.4 Кредит 74 Дебет 74 Кредит 68.4 1-й 2 250 4 500 540 2-й 2 250 4 500 540 3-й 2 250 4 500 540 4-й 2 250 1 658 142,08 5-й 2 250 710,5 369,48 6-й 2 250 710,5 369,48 7-й 2 250 710,5 369,48 8-й 2 250 710,5 369,48 Разом: 18 000 18 000 1 620 1 620

З метою податкового обліку нарахування амортизації проводиться нелінійним методом.
Протягом перших трьох років експлуатації об'єкта сума амортизації, що визнається в цілях оподаткування, перевищує суму амортизації, нараховану за правилами бухгалтерського обліку.
Виникає різниця призводить до утворення відкладеного податкового зобов'язання в сумі 540 руб. щорічно, всього на суму 1 620 руб.
Списання (відновлення) відкладеного податкового зобов'язання з рахунку 74 починається з четвертого року експлуатації об'єкта, коли річна сума амортизації, нарахована за правилами бухгалтерського обліку, стає більше тієї суми, яка приймається з метою оподаткування.
Протягом четвертого року експлуатації відновлюється:
(2 250 руб. - 1 658 руб.) Х 24%: 100% = 142,08 руб.
Протягом п'ятого-восьмого років (щорічно):
(2 250 руб. - 710 руб.) Х 24%: 100% = 369,48 руб.
Разом посилання - 1 620 руб.

Ще одним нововведенням є введення понять умовного витрати і умовного доходу, а також поточного податку на прибуток і поточного податкового збитку.

Умовний витрата дорівнює величині, яка визначається як добуток облікового прибутку, сформованої у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену главою 25 Податкового кодексу Російської Федерації, і діє на звітну дату. Його нарахування в бухгалтерському обліку відображається записом в дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки", субрахунок "Умовні витрати" з кредиту субрахунка 68.4 "Податок на прибуток організацій".

Умовний дохід дорівнює величині, яка визначається як добуток бухгалтерського збитку, отриманого в звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену главою 25 Податкового кодексу Російської Федерації, і діє на звітну дату.

Його нарахування в бухгалтерському обліку відображається записом з кредиту рахунку 99 "Прибутки і збитки", субрахунок "Умовні доходи" в дебет субрахунка 68.4 "Податок на прибуток організацій".

Поточним податком на прибуток (поточним податковим збитком) визнається податок на прибуток для цілей оподаткування, який визначається виходячи з величини умовного витрати (умовного доходу), скоректованої на суми постійного податкового зобов'язання, відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання звітного періоду за такою схемою (рис. 1).

У балансі (форма 1) відкладені активи і зобов'язання відображаються відповідно як необоротних активів (рядок 150) і довгострокових зобов'язань (рядок 520).

У звіті про прибутки і збитки (форма 2) відображаються:

  • постійні податкові зобов'язання;
  • відкладені податкові активи;
  • відкладені податкові зобов'язання;
  • поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток).

Новости

Увлекательные походы в Карпаты.

Наконец-то, пришло тепло, солнышко с каждым днем пригревает сильнее, зацвели сады и, природа манит своими красотами в поход. Что может быть лучше, чем пеший поход по родному краю? Ведь, это одновременно

Поход на вулкан Немрут Даг

Как давно вам не приходилось испытывать острых ощущений? Можно смело предположить, что очень давно. К сожалению или к счастью, но наш мир давно уже не такой, каким был раньше. Он стал намного тише

Антикварный магазин Домовой
В вашем доме есть домовой? Этакое противоречивое и непредсказуемое существо, которое разбрасывает и прячет вещи, топает по ночам и в то же время оберегает домашний очаг и всю семью. . . Кто же такой

Хуэй Чжун Дан
На просторах интернета мы нашли интересный сайт, который предлагает китайские шарики для усиления мужской силы. Ради интереса мы зашли на этот сайт Хуэй Чжун Дан. Сразу на первой странице Вы видите

Капсулы для похудения Лишоу
В наше время, наверное, каждый стремится выглядеть действительно красиво и привлекательно. И в первую очередь все мы бы хотели, что бы наша фигура была идеальной. Но нам из-за отсутствия времени очень

Регата Marmaris Race Week
5  мая 2018 года у  юго-западных берегов Турции стартует традиционная майская « Русская парусная неделя  Volvo» . В  этот раз крупнейшее российское яхтенное соревнование

Дешевая аптека в Ромнах
Добрый день, хотелось бы рассказать вам дорогие друзья про одно место, где вы можете приобрести очень качественные лекарства. Речь пойдет об аптеке, то есть, если вы любитель конкретики, то сеть аптек

Упражнения по арт терапии
Особенности арт-терапевтической сессии: • Доверие (открытость, знакомство с группой, интерес к себе и другим). • Концентрация (привлечение внимания к другим и себе, концентрация на чувствах,

Купить диван в Киеве недорого
Благодаря неустанным стараниям воровской власти нашей страны, уровень жизни населения стремительно падает. Но всем хочется позволить себе маленькие радости, в том числе и в вопросах обновления интерьера.

Домашние тараканы фото
Обычно, таракан – это нежеланный гость. С собой он приносит массу заморочек, потому что является разносчиком зараз, а избавиться от бессчетных колоний достаточно проблематично. Но если вы будет знать,