Бухгалтерська звітність

1. Розкриття інформації про афілійованих осіб
2. Розкриття інформації про події після звітної дати
3. Розкриття інформації про умовні факти господарської діяльності
4. Розкриття інформації за сегментами
5. Розкриття інформації по діяльності, що припиняється
6. Аналіз фінансового стану організації

Дана стаття допоможе керівників та головних бухгалтерів ще раз звернути свою увагу на основні моменти, які необхідно врахувати при формуванні річної бухгалтерської звітності організації.

Бухгалтерська звітність являє собою єдину систему даних про майновий, фінансовий стан організації та про результати її господарської діяльності. З точки зору теорії бухгалтерського обліку бухгалтерська звітність є не нормативно встановленим набором бланків, а єдиним (неподільним) інформаційним повідомленням, кожен показник якого взаємопов'язані і взаємозалежний від інших показників. Інакше кажучи, кожен показник бухгалтерської звітності не є величиною випадковою або довільної. Система облікових показників, складових бухгалтерську звітність, виводиться безпосередньо з рахунків головної книги. При цьому баланс являє собою перелік сальдо рахунків цієї книги, а звіт про фінансові результати - перелік обертів результатних рахунків (до їх закриття) цієї ж головною книги.

Склад бухгалтерської звітності визначено п.2 ст.13 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» і п.5 ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації» і включає в себе:

• бухгалтерського балансу
• Звіт про прибутки і збитки
• Додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки
• пояснювальній записці
• аудиторського висновку

Отже, у складі річної бухгалтерської звітності надаються такі форми: Форма №1 «Бухгалтерський баланс», Форма №2 «звіт про прибутки і збитки», Форма № 3 «Звіт про зміни капіталу», Форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів» , Форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу», Форма № 6 «Про цільове використання отриманих коштів», Пояснювальна записка та Аудиторський висновок.

Відповідно до наказу Мінфіну Росії № 67н мають право не надавати у складі річної бухгалтерської звітності форми №№ 3-5:

• Малі підприємства, не зобов'язані проводити аудиторську перевірку
• Малі підприємства, зобов'язані проводити аудиторську перевірку, в разі, якщо відсутні дані, що підлягають відображенню в зазначених формах
• Громадські організації, які не здійснюють підприємницьку діяльність
• Для некомерційних організацій передбачена Форма № 6

Детальніше зупинимося в цій статті на порядку формування пояснювальної записки. У пояснювальній записці наводяться дані відповідно до вимог положень з бухгалтерського обліку, що не знайшли відображення в формах річної бухгалтерської звітності. Пояснювальна записка використовується як одна зі складових інформаційної бази, що дозволяє сформувати думку про напрямки фінансової політики організації, ефективності прийнятих управлінських рішень.

В даний час форма і послідовність подання інформації в пояснювальній записці суворо не регламентовані. Кожна організація самостійно визначає необхідність розкриття додаткової інформації, що характеризує результати і умови здійснення діяльності. Мінімальний обсяг інформації, що підлягає включенню до пояснювальну записку, визначений наказом Мінфіну Росії № 67н.

Багато хто знає, що в обліковій політиці бухгалтери часом декларують, що бухгалтерський облік ведеться відповідно до чинних Положень з бухгалтерського обліку. Тим часом частина ПБО може не застосовуватися суб'єктами малого підприємництва. Ось ці стандарти:

• Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» (ПБО 8/01) (затв. Наказом Мінфіну Росії від 28.11.2001 N 96н);
• Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про афільованих осіб» (ПБУ 11/2000) (затв. Наказом Мінфіну Росії від 13.01.2000 N 5н);
• Положення з бухгалтерського обліку «Інформація за сегментами» (ПБУ 12/2000) (затв. Наказом Мінфіну Росії від 27.01.2000 N 11н);
• Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02) (затв. Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).

Слід зазначити, що відмова від застосування цих положень підприємство повинно зафіксувати або в обліковій політиці організації, або в пояснювальній записці. Якщо відмови немає, значить, організація повинна застосовувати ці стандарти.

Розкриття інформації про афілійованих осіб

Відповідно до вимог п.27 ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації»), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 N 43н. Згодом Наказом Мінфіну Росії від 13.01.2000 N 5н був затверджений стандарт «Інформація про афільованих осіб» (ПБУ 11/2000).

Афілійовані особи - це юридичні та фізичні особи, здатні впливати на діяльність фірми, які визнаються такими відповідно до Закону Української РСР від 22.03.1991 N 948-1 «Про конкуренцію і обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках».

Організація або фізична особа може контролювати іншу організацію чи надавати на неї значний вплив. Контроль може здійснюватися, якщо є право:

• розпоряджатися (безпосередньо або через свої дочірні суспільства) більш ніж 50% голосуючих акцій АТ або більш ніж 50% статутного капіталу ТОВ.
  Організація або фізична особа мають значний вплив на іншу організацію, коли мають можливість брати участь у прийнятті рішень іншою організацією, але не контролюють її, і є право:
• розпоряджатися більш ніж 20% голосуючих акцій АТ або більш ніж 20% статутного капіталу ТОВ і є можливість визначати рішення, що приймаються в цих суспільствах.

Операцією між афілійованими особами вважається будь-яка операція з передачі будь-яких активів або зобов'язань, що здійснюється між цими особами: придбання і продаж товарів, робіт, послуг; основних засобів та інших активів, передача результатів НДДКР, оренда майна та надання майна в оренду, фінансові операції, надання та отримання гарантій та застав і т.д.

Нарешті, існує ще один документ - Правило (стандарт) N 9 «Афілійовані особи» (затв. Постановою Уряду РФ від 04.07.2003 N 405). У цьому документі вказується, що «управлінський персонал несе відповідальність за визначення аффілірованності сторін і операцій з ними, а також розкриття відповідної інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності».

Розкриття інформації про події після звітної дати

Основні вимоги відображення наслідків, пов'язаних з подіями після звітної дати, в бухгалтерської звітності визначено ПБО 7/98 «Події після звітної дати».

Наслідки подій після звітної дати відбиваються в бухгалтерській звітності шляхом уточнення (визнання) даних про відповідні активах, зобов'язаннях, капіталі, доходи та витрати організації або шляхом розкриття відповідної інформації. Наслідки цих подій відображаються записами на рахунках синтетичного і аналітичного обліку заключними оборотами звітного періоду (до затвердження річної бухгалтерської звітності) і, отже, знаходять відображення при оцінці статей бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.

Інформація, що розкривається в пояснювальній записці про події після звітної дати, повинна включати короткий опис характеру події після звітної дати і оцінку його наслідків у грошовому вираженні. При цьому розрахунок грошової оцінки повинен бути підтверджений. Якщо можливість оцінити наслідки подій після звітної дати в грошовому вираженні відсутня, то організація повинна вказати на це.

Розкриття інформації про умовні факти господарської діяльності

Основні вимоги відображення наслідків, пов'язаних з умовними фактами господарської діяльності, в бухгалтерської звітності визначено ПБО 8/01 «» Умовні факти господарської діяльності ».

Наслідками умовних фактів господарської діяльності, які визначаються на звітну дату при формуванні бухгалтерської звітності, можуть бути умовні зобов'язання або непередбачені активи.

Для цілей відображення в бухгалтерській звітності умовні зобов'язання поділяються на дві групи:

• існуючі на звітну дату зобов'язання, у зв'язку з якими на рахунках бухгалтерського обліку створюються резерви;
• можливі зобов'язання, інформація про яких підлягає розкриттю у пояснювальній записці.

Організація оцінює умовні зобов'язання в грошовому вираженні і забезпечує підтвердження такого розрахунку. Умовні активи на рахунках бухгалтерського обліку не відображаються, вони не підлягають оцінці в грошовому вираженні, і інформація про них розкривається в пояснювальній записці.

По кожному умовному зобов'язанню розкривається інформація:

• короткий опис характеру зобов'язання і очікуваного терміну його виконання;
• коротка характеристика невизначеностей, які існують щодо терміну виконання і величини зобов'язання.

Для кожного резерву, утвореного в зв'язку з наслідками умовного факту, додатково підлягає розкриттю:

• сума резерву на початок і кінець звітного періоду;
• сума резерву, списана у звітному періоді у зв'язку з визнанням організацією зобов'язання, раніше визнаного умовним;
• невикористана (зайво нарахована) сума резерву, віднесена в звітному періоді на позареалізаційні доходи організації.

Організація може розкривати інформацію про умовні факти і резервах, утворених у зв'язку з наслідками умовних фактів, по групах однорідних умовних зобов'язань. Інформація про наявність і величину виданих гарантій, зобов'язання, що випливають із врахованих (дисконтованих) організацією векселів, та інших аналогічних зобов'язань, прийнятих на себе організацією, розкривається незалежно від ступеня ймовірності виникнення наслідків таких фактів господарської діяльності.

Розкриття інформації за сегментами

Бухгалтерська звітність повинна надавати користувачам не тільки узагальнену інформацію, а й більш деталізовану - за видами продукції, географічними регіонами тощо

Перелік сегментів, інформація за якими розкривається в бухгалтерській звітності, встановлюється організацією самостійно, виходячи з її організаційної та управлінської структури.

При формуванні бухгалтерської звітності розкриття інформації за звітними сегментами здійснюється поданням певного переліку показників. При цьому виробиться первинна інформація по сегменту (п.21 ПБО 12/2000 «Інформація за сегментами») і вторинна інформація (п.22, 23 ПБУ 12/200). Організація повинна забезпечити послідовність у виділенні звітних сегментів (п.11 ПБО 12/2000).

Інформація за звітними сегментами повинна підготовляються відповідно до облікової політики організації. Зміни в обліковій політиці, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень користувачами інформації за звітними сегментами (перелік звітних сегментів, способи розподілу між ними доходів і витрат і т.п.), а також причини цих змін та оцінка їх наслідків в грошовому вираженні підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності.

Розкриття інформації по діяльності, що припиняється

Якщо організацією прийнято рішення про припинення частині діяльності з виробництва продукції, продажу товарів, виконання робіт, надання послуг, яка представляє собою операційний або географічний сегмент, його частина або сукупність сегментів, то при складанні бухгалтерської звітності повинна розкриватися інформація по діяльності, що припиняється (ПБО 16 / 02 «Інформація по діяльності»).

Відповідно до п.11 ПБО 16/02 в річної бухгалтерської звітності підлягає розкриттю наступна інформація по діяльності, що припиняється:

• опис діяльності, що припиняється: вказівка ​​операційного або географічного сегмента (частина сегмента, сукупність сегментів), в рамках якого відбувається припинення діяльності, дату визнання діяльності припиняється; дату або період, в якому очікується завершення припинення діяльності організації, якщо вони відомі або визначені;
• вартість активів і зобов'язань організації, передбачуваних до вибуття або погашення в рамках припинення діяльності;
• суми доходів, витрат, прибутків або збитків до оподаткування, а також сума нарахованого податку на прибуток, що відносяться до діяльності, що припиняється;
• рух грошових коштів, що відноситься до діяльності, що припиняється, в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності протягом поточного звітного періоду.

Інформація по діяльності, що припиняється може бути розкрита повністю в пояснювальній записці або частково в звіті про прибутки і збитки (в частині інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки до оподаткування) та в звіті про рух грошових коштів (в частині руху коштів по діяльності, що припиняється ).

Організація розкриває інформацію по діяльності, що припиняється починаючи зі звітного року, в якому діяльність визнана припиняється (згідно п.7 ПБУ 16/02), до звітного періоду (включаючи його), коли завершується припинення діяльності.

Аналіз фінансового стану організації

У пояснювальну записку необхідно включити аналітичний розділ, в якому наводяться показники, що оцінюють майнове і фінансове становище організації (платоспроможність, ліквідність, фінансову стійкість), а також результати фінансово-господарської діяльності організації (ділову та інвестиційну активність, ефективність діяльності).

У пояснювальній записці представляється додаткова інформація, супутня бухгалтерської звітності, якщо ця інформація корисна для зацікавлених користувачів.

До такої інформації відповідно до п.39 ПБО 4/99 може бути віднесена інформація про плановане розвитку організації, про передбачувані капітальні вкладення, діяльності організації в області науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, природоохоронних заходах.

http://auditfc.ru