Чим загрожує організації порушення термінів виплати зарплати

1. Матеріальна відповідальність роботодавця за затримку виплати заробітної плати
2. приклад 1
3. Податок на прибуток
4. Виплата зарплати двічі на місяць: про що слід пам'ятати
5. Зарплатні податки і внески
6. приклад 2
7. Бухгалтерський облік
8. приклад 3
9. Відшкодування моральної шкоди
10. Податок на прибуток
11. Зарплатні податки і внески
12. Призупинення роботи співробітниками
13. Розірвання трудового договору
14. Відповідальність за невиплату заробітної плати
15. адміністративна відповідальність
16. Кримінальна відповідальність
17. Якщо в день видачі зарплати працівник був відсутній
18. приклад 4

Журнал « Російський податковий кур'єр »№7 2009

Роботодавець зобов'язаний виплачувати в повному розмірі належну працівникам заробітну плату. Причому терміни її виплати строго регламентовані. Чи можна оплачувати працю працівників один раз на місяць, не порушуючи при цьому трудове законодавство? Які наслідки для організації при несвоєчасній виплаті зарплати? Як вчинити, якщо в день видачі зарплати працівник відсутній?

Публікація підготовлена за участю фахівців ФНС Росії

І.В. Артільних, експерт журналу «Російський податковий кур'єр»

Згідно зі статтею 136 Трудового кодексу роботодавці зобов'язані виплачувати заробітну плату не рідше ніж кожні півмісяця. Конкретні дати її виплати слід зафіксувати в правилах внутрішнього розпорядку, в колективному або трудових договорах. На жаль, деякі роботодавці порушують ці вимоги трудового законодавства. Причому найчастіше вимушено - через відсутність достатньої кількості грошових коштів на рахунках в банках у зв'язку зі складною економічною ситуацією в країні. Однак є й такі керівники організацій, які нехтують обов'язком виплачувати зарплату двічі на місяць і розраховуються з працівниками тільки за підсумками місяця.

Матеріальна відповідальність роботодавця за затримку виплати заробітної плати

При порушенні встановленого терміну видачі заробітної плати, оплати відпусток та інших виплат, що належать працівнику, роботодавець зобов'язаний перерахувати їх з урахуванням відсотків (грошової компенсації). Розмір процентів не може бути нижче 1/300 діючу пенсійну систему цей час ставки рефінансування від невиплачених сум за кожний день затримки. Грошова компенсація обчислюється за період починаючи з дня, наступного після встановленої дати виплати, по день фактичного здійснення розрахунку включно. Таке правило встановлено в статті 236 ТК РФ.

Обов'язок виплати грошової компенсації за затримку зарплати виникає незалежно від наявності вини роботодавця (ст. 236 ТК РФ)

Згідно зобов'язанням за договором боржнику необхідно вчинити на користь кредитора певну дію: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші тощо., Або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку (ст. 307 ЦК України)

У Трудовому кодексі передбачений мінімальний розмір грошової компенсації, проте в колективному (трудовому) договорі така виплата може бути встановлена ​​в більшому розмірі.

приклад 1

Відповідно до правил внутрішнього розпорядку ТОВ «Магнум» заробітна плата працівникам виплачується два рази на місяць: 5-го і 25-го числа. У лютому 2009 року розрахунок з працівниками був проведений повністю і у встановлені терміни. Однак в березні у зв'язку з неперерахуванням партнерами оплати за договорами і відсутністю грошових коштів на розрахункових рахунках ТОВ «Магнум» зарплату співробітникам не виплачувало. Заборгованість організації перед працівниками по оплаті праці за другу половину лютого (термін виплати - 5 березня) склала 1 000 000 руб., За першу половину березня (термін виплати - 25 березня) - 900 000 руб. Вся сума заборгованості із зарплати - 1 900 000 руб. (1 000 000 руб. + 900 000 руб.) Була погашена 1 квітня.

Оскільки встановлені терміни видачі зарплати були порушені, організація виплатила працівникам грошову компенсацію, розраховану виходячи з 1/300 ставки рефінансування. Ставка рефінансування в березні 2009 року - 13% 1.

Затримка виплати зарплати за другу половину лютого дорівнює 27 календарним дням (з 6 березня по 1 квітня включно), а за першу половину березня - 7 календарних днів. Загальна сума грошової компенсації склала 14 430 руб. (1 000 000 руб. X 13% x 1/300 x 27 дн. + 900 000 руб. X 13% x 1/300 x 7 дн.).

Податок на прибуток

Для цілей оподаткування прибутку до витрат організації на оплату праці відносяться виплати в грошовій або натуральній формі, що стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні виплати, а також витрати, пов'язані з утриманням працівників. Підстава - стаття 255 НК РФ.

На думку автора, грошова компенсація за затримку роботодавцем виплати заробітної плати не пов'язана з режимом роботи та умовами праці, а також з утриманням працівників, тому не може бути врахована при визначенні податкової бази по податку на прибуток у витратах на оплату праці.

До складу позареалізаційних витрат розглянута грошова компенсація також не включається. Справа в тому, що позареалізаційними визнаються витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті їм на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, штрафів, пені або інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування заподіяної шкоди (п. 13 ст. 265 НК РФ).

Боржником є ​​особа, яка зобов'язана виконати певну дію на користь іншої особи в рамках цивільних правовідносин. Це випливає з норм статті 307 НК РФ. Але виплата грошової компенсації працівникам відноситься до сфери трудових відносин. Тобто положення пункту 13 статті 265 НК РФ в даному випадку не застосовуються. Таким чином, витрати у вигляді грошової компенсації працівникам, що виплачується роботодавцем відповідно до статті 236 ТК РФ, для цілей обчислення податку на прибуток не враховуються, тому що не відповідають вимогам, встановленим у пункті 1 статті 252 НК РФ. Аналогічні роз'яснення наведено у листі Мінфіну Росії від 17.04.2008 № 03-03-05 / 38.

Довідка

Виплата зарплати двічі на місяць: про що слід пам'ятати

Заробітну плату співробітникам необхідно виплачувати кожні півмісяця (ст. 136 ТК РФ). Причому інші терміни виплати можуть бути встановлені лише федеральними законами. Однак, незважаючи на пряму вимогу трудового законодавства, деякі роботодавці досі порушують встановлений порядок. Нерідко в якості аргументу наводиться аргумент, що отримувати заробітну плату один раз на місяць вигідно самим працівникам. При цьому вони пишуть відповідні заяви.

Зверніть увагу: заява працівника про згоду одержувати заробітну плату один раз на місяць не звільняє роботодавця від відповідальності, передбаченої за порушення законодавства про працю. Такий висновок міститься в листі Роструда від 01.03.2007 № 472-6-0.

Заробітна плата за першу половину місяця (аванс) повинна бути розрахована не умовно (наприклад, 50% окладу), а з урахуванням фактично відпрацьованого часу співробітника. Відповідно для відрядників винагороду вважається виходячи з обсягу фактично виконаної роботи. Аналогічні роз'яснення наведено у листі Роструда від 08.09.2006 № 1557-6.

Нагадаємо порядок оподаткування так званого авансу, тобто частини заробітної плати, що виплачується за першу половину місяця. Відповідно до пункту 4 статті 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходу платника податків за його фактичної виплати. Чи слід утримувати податок при виплаті авансу?

При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту). Підстава - пункт 2 статті 223 НК РФ. Таким чином, податковий агент виробляє обчислення, утримання та перерахування до бюджету ПДФО із заробітної плати (в тому числі за першу половину місяця) один раз на місяць при остаточному розрахунку доходу співробітника за підсумками кожного місяця, за який йому було нараховано дохід, в терміни, встановлені в пункті 6 статті 226 НК РФ. Тобто не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках (листа Мінфіну Росії від 17.07.2008 № 03 -04-06-01 / 214 і від 16.07.2008 № 03-04-06-01 / 209).

Податкова база по ЕСН обчислюється окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком. Підстава - пункт 2 статті 237 НК РФ. Тобто сума заробітної плати за першу половину місяця включається в податкову базу тільки після закінчення місяця.

За підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів по єдиному соціальному податку. Сума авансового платежу, що підлягає сплаті, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів. Сплата проводиться не пізніше 15-го числа наступного місяця. Тому податкова база по ЕСН визначається за підсумками кожного календарного місяця, і в неї включаються всі нараховані на користь працівника за відповідний місяць виплати, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг. У тому числі частина заробітної плати, нарахована і виплачена за першу половину місяця.

Аналогічно проводиться обчислення страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.

Зарплатні податки і внески

ПДФО. При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі (п. 1 ст. 210 НК РФ). Разом з тим у статті 217 Податкового кодексу перераховані доходи, які підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування). До таких, зокрема, відносяться всі види встановлених законодавством РФ компенсаційних виплат (у межах встановлених норм).

У статті 236 Трудового кодексу зазначена мінімальна величина грошової компенсації, належної працівникові при порушенні роботодавцем встановленого терміну виплати заробітної плати. Нагадаємо, що вона може бути збільшена на підставі трудового (колективного) договору.

Таким чином, розглянута сума компенсації, що виплачується відповідно до правил статті 236 ТК РФ, не підлягає оподаткуванню.

приклад 2

Заробітна плата працівника ЗАТ «Мідленд» М.С. Іванова за другу половину лютого 2009 року дорівнює 30 000 руб. Термін виплати - не пізніше 5 березня.

Фактично сума була виплачена 20 березня 2009 року (з затримкою на 15 днів). У зв'язку з цим керівництво організації вирішило також виплатити М.С. Іванову грошову компенсацію в розмірі 1500 руб.

У трудовому (колективному) договорі розмір грошової компенсації не встановлено. Отже, від обкладення ПДФО звільняється грошова компенсація в розмірі, передбаченому в статті 236 ТК РФ, тобто виходячи з 1/300 діючої ставки рефінансування за кожний день прострочення. Ставка рефінансування - 13%. Звільняється від оподаткування прибуток працівника складе 195 руб. (30 000 руб. X 13% x 1/300 x 15 дн.). При виплаті компенсації з суми, що залишилася 1305 руб. (1500 руб. - 195 руб.) Організація як податковий агент зобов'язана утримати ПДФО в розмірі 170 руб. (1305 руб. X 13%).

ЄСП. Об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими договорами. Тобто виплати і винагороди, пов'язані з виконанням працівниками своїх трудових обов'язків. Підстава - пункт 1 статті 236 НК РФ.

Грошова компенсація за прострочення виплати заробітної плати не пов'язана з оплатою праці працівника, а значить, не обкладається ЕСН і страховими пенсійними внесками

Грошова компенсація за прострочення виплати заробітної плати, мінімальний розмір якої встановлено в статті 236 Трудового кодексу, не пов'язана з оплатою праці працівника. Це матеріальна відповідальність роботодавця за затримку заробітної плати.

Отже, дана компенсаційна виплата не визнається об'єктом обкладення ЕСН незалежно від її розміру.

Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування. Об'єктом оподаткування пенсійними внесками і базою для їх нарахування є об'єкт оподаткування і податкова база по єдиному соціальному податку. Так встановлено в пункті 2 статті 10 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ (далі - Закон № 167-ФЗ). Тому суми грошової компенсації за несвоєчасну виплату заробітної плати не обкладаються страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування.

Страхові внески на обов'язкове Соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Вони розраховуються з сум оплати праці (доходу) працівників, нарахованих за всі підставах (п. 3 постанови Уряду РФ від 02.03.2000 № 184). У Переліку, затвердженому постановою Уряду РФ від 07.07.99 № 765, передбачені виплати, на які не нараховуються страхові внески в ФСС Росії (далі - Перелік). У пункті 10 Переліку зазначено наступне. Суми компенсацій, виплачуваних у межах норм, встановлених законодавством РФ, не обкладаються внесками на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Порядок обчислення податків і внесків з сум грошової компенсації за несвоєчасну виплату заробітної плати наведено в таблиці.

ТАБЛИЦЯ. Обчислення ПОДАТКІВ І ВНЕСКІВ ІЗ СУМИ ГРОШОВОЇ КОМПЕНСАЦІЇ

Податок / внесок

Грошова компенсація

в мінімальному розмірі відповідно до статті 236 ТК РФ

в розмірі, що перевищує мінімальний і зазначеному в трудовому (колективному) договорі

в розмірі, що перевищує мінімальний, але не встановленому трудовим (колективним) договором

мінімальний розмір

сума, що перевищує мінімальний розмір

Податок на прибуток

Не враховується в податковій базі (п. 1 ст. 252 НК РФ)

ПДФО

Звільнена від оподаткування (п. 3 ст. 217 НК РФ)

Обкладається (п. 1 ст. 210 НК РФ)

ЄСП

Не обкладається (п. 1 ст. 236 НК РФ)

Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування

Не обкладається (п. 2 ст. 10 Закону № 167-ФЗ і п. 1 ст. 236 НК РФ)

Страхові внески від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань

Не обкладається (п. 10 Переліку)

Бухгалтерський облік

Нарахування відсотків в зв'язку з несвоєчасною виплатою заробітної плати не виключає права працівника на індексацію сум невиплаченої заробітної плати з урахуванням інфляції (п. 55 постанови Пленуму ВС РФ від 17.03.2004 № 2)

Компенсаційні суми за порушення термінів виплати заробітної плати в бухгалтерському обліку включаються до складу інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99) і списуються в дебет рахунку 91-2 "Інші витрати". Для відображення розрахунків з працівниками доцільно використовувати рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» , Так як дана грошова компенсація не є оплатою праці. Оскільки для цілей оподаткування дані витрати не враховуються, в бухобліку виникає постійна різниця і відповідне їй постійне податкове зобов'язання (п. 4 і 7 ПБУ 18/02).

приклад 3

Скористаємося умовою прикладу 1. Величина грошової компенсації за затримку виплати зарплати склала 14 430 руб. У бухобліку ця сума відображається як інші витрати. Оскільки дана виплата не визнається в податковому обліку, то утворюється постійна різниця і потрібно сформувати постійне податкове зобов'язання. Перераховані операції відображаються таким чином:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

- 14 430 руб. - нарахована грошова компенсація за порушення термінів виплати заробітної плати;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК»

- 2886 руб. (14 430 руб. X 20%) - відображено постійне податкове зобов'язання;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-1

- 14 430 руб. - виплачена грошова компенсація працівникам.

Відшкодування моральної шкоди

Компенсація моральної шкоди здійснюється незалежно від підлягає відшкодуванню майнових збитків (п. 3 ст. 1099 ЦК РФ)

У статті 237 ТК РФ передбачено обов'язок роботодавця відшкодувати працівнику моральну шкоду, заподіяну неправомірними діями, в тому числі невиплатою зарплати в установлений термін.

Поняття моральної шкоди визначено в статті 151 ГК РФ. Це фізичні або моральні страждання громадянина, завдані йому діями, що порушують його особисті немайнові права або посягають на належні громадянину інші нематеріальні блага.

Роботодавець зобов'язаний компенсувати моральну шкоду, заподіяну працівникові будь-якими неправомірними діями (бездіяльністю), у всіх випадках її заподіяння, в тому числі і при порушенні майнових прав працівника (наприклад, при затримці виплати зарплати), незалежно від наявності матеріальних збитків 2.

Моральна шкода, заподіяна працівнікові неправомірнімі діямі або бездіяльністю роботодавця, відшкодовується в грошовій форме. Розмір компенсації может буті встановлений угідь сторон. Однако у разі Виникнення спору факт Заподіяння працівнику моральної Шкоди и розмір его відшкодування визначаються судом Незалежності від підлягає відшкодуванню майнового збитків. Розмір компенсації моральної шкоди визначається судом виходячи з конкретних обставин кожної справи, з урахуванням обсягу та характеру заподіяних працівникові моральних чи фізичних страждань, ступеня вини роботодавця, інших заслуговують уваги обставин, а також вимог розумності та справедливості.

Зверніть увагу: одним з обов'язкових умов компенсації моральної шкоди є наявність вини роботодавця. Винятком з цього правила є випадки, перераховані в статті 1100 ГК РФ. Тобто незалежно від провини роботодавця компенсація моральної шкоди, заподіяної працівникові, обов'язкове, якщо шкода заподіяна:

• життю або здоров'ю громадянина джерелом підвищеної небезпеки;
• громадянину в результаті його незаконного засудження, незаконного притягнення до кримінальної відповідальності, незаконного застосування як запобіжного заходу взяття під варту або підписки про невиїзд, незаконного накладення адміністративного стягнення у вигляді арешту або виправних робіт;
• поширенням відомостей, що ганьблять честь, гідність та ділову репутацію;
• в інших випадках, передбачених законом.

Податок на прибуток

На думку автора, суми відшкодування моральної шкоди за несвоєчасну виплату заробітної плати не є економічно виправданими витратами і, отже, не зменшують податкову базу по податку на прибуток на підставі пункту 1 статті 252 НК РФ 3.

Зарплатні податки і внески

Роботодавець зобов'язаний відшкодовувати шкоду, заподіяну працівникам у зв'язку з виконанням ними трудових обов'язків, а також компенсувати моральну шкоду в порядку та на умовах, які встановлені трудовим законодавством (ст. 22 ТК РФ).

Відповідно до статті 237 Трудового кодексу моральну шкоду, заподіяну працівникові, відшкодовується роботодавцем в грошовій формі в розмірі, що визначається угодою сторін, а в разі виникнення суперечок - судом.

Значить, виплачені на підставі судового рішення суми відшкодування моральної шкоди, заподіяної працівникові, відносяться до компенсаційних виплат і, отже, не обкладаються ПДФО (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Розглянуті суми відшкодування моральної шкоди не пов'язані з оплатою праці працівника і, отже, не є об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком (п. 1 ст. 236 НК РФ) і страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування (п. 2 ст. 10 Закону № 167- ФЗ).

Страхові внески від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на зазначені суми також не нараховуються (п. 10 Переліку).

Призупинення роботи співробітниками

Призупинення роботи допускається, якщо затримка виплати заробітної плати на термін більше 15 днів відбулася як з вини роботодавця, так і при відсутності його провини

Трудовим законодавством не передбачено обов'язку роботодавця оплачувати працівнику час, коли він призупинив роботу

Роботодавець, що затримує заробітну плату, повинен бути готовий до того, що працівники можуть призупинити роботу на весь період до виплати затриманої суми. Зробити це вони можуть (попередньо сповістивши роботодавця в письмовій формі) в тому випадку, коли прострочення виплати становить більше 15 днів. Причому присутнім на робочому місці співробітник, який припинив роботу через невиплату заробітної плати, не зобов'язаний. Він повинен вийти на роботу не пізніше наступного робочого дня після отримання письмового повідомлення від роботодавця про готовність провести виплату затриманої заробітної плати в день його виходу на роботу. Підстава - стаття 142 Трудового кодексу.

Призупинення роботи не допускається:

• в періоди введення військового, надзвичайного стану або особливих заходів відповідно до законодавства про надзвичайний стан;
• в органах і організаціях Збройних сил РФ, інших військових, воєнізованих та інших формуваннях і організаціях, що відають питаннями забезпечення оборони країни і безпеки держави, аварійно-рятувальних, пошуково-рятувальних, протипожежних робіт, робіт з попередження або ліквідації стихійних лих і надзвичайних ситуацій, в правоохоронних органах;
• в організаціях, безпосередньо обслуговуючих особливо небезпечні види виробництв, обладнання;
• державними службовцями;
• працівниками, в трудові обов'язки яких входить виконання робіт, безпосередньо пов'язаних із забезпеченням життєдіяльності населення (енергозабезпечення, опалення та теплопостачання, водопостачання, газопостачання, зв'язок, станції швидкої та невідкладної медичної допомоги).

Розірвання трудового договору

Працівник, якому затримують заробітну плату, має право подати заяву про звільнення за власним бажанням. Причому роботодавець зобов'язаний розірвати трудовий договір в термін, зазначений в заяві працівника. Така вимога встановлена ​​в статті 80 ТК РФ. Зрозуміло, що працівник швидше за все буде вимагати розірвання договору в максимально короткий термін.

Нагадаємо, що в останній день роботи роботодавець зобов'язаний видати працівникові трудову книжку, інші документи, пов'язані з роботою, за письмовою заявою працівника і провести з ним остаточний розрахунок (ст. 80 ТК РФ).

Відповідальність за невиплату заробітної плати

Негативні наслідки для роботодавця, що не виплачує вчасно заробітну плату, не вичерпуються появою додаткових витрат на виплату компенсацій і ризиком зриву виробничого процесу в результаті припинення роботи працівниками або їх звільненням. За порушення трудового законодавства передбачена адміністративна і навіть кримінальна відповідальність.

адміністративна відповідальність

Санкції за порушення законодавства про працю передбачені в статті 5.27 КоАП РФ, вони можуть бути застосовані як до організації-роботодавця, так і до винного посадовій особі. Так, адміністративний штраф для посадових осіб може скласти від 1000 до 5000 руб. Якщо ж посадова особа раніше вже було піддано адміністративному покаранню за аналогічне правопорушення, йому загрожує дискваліфікація від одного року до трьох років. Юридичним особам загрожує штраф в розмірі від 30 000 до 50 000 руб. або адміністративне призупинення діяльності на строк до 90 діб.

Кримінальна відповідальність

Якщо заробітна плата не виплачувалася понад два місяці, керівник організації може бути притягнутий до кримінальної відповідальності (в разі його корисливою або особистої зацікавленості). У статті 145.1 Кримінального кодексу РФ передбачено покарання у вигляді штрафу в розмірі до 120 000 руб. або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до одного року. Інша міра - позбавлення права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до п'яти років або позбавлення волі на строк до двох років.

За невиплату зарплати, яка спричинила тяжкі наслідки, передбачено відповідальність у вигляді:

- штрафу в розмірі від 100 000 до 500 000 руб. або в размере заробітної плати або Іншого доходу засудженого за период від одного року до трьох років;

- позбавлення волі на строк від трьох до семи років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого.

Якщо в день видачі зарплати працівник був відсутній

Організації не мають права накопичувати в касах готівку понад встановлені ліміти для здійснення майбутніх витрат, у тому числі на оплату праці (п. 7 Порядку)

У касову книгу вписується фактично виплачена сума

Не завжди затримка заробітної плати відбувається через невиконання роботодавцем своїх обов'язків. Буває, що працівник вчасно не отримує винагороду за працю, наприклад, через хворобу. Природно, мова йде про виплату заробітної плати через касу організації.

Порядок ведення касових операцій в РФ затверджений рішенням Ради директорів Банку Росії від 22.09.93 № 40 (далі - Порядок). У касі організації грошові кошти можуть зберігатися в межах ліміту, встановленого банком. Ліміт залишку грошових коштів може бути перевищений тільки для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій, причому протягом не більше трьох робочих днів (для підприємств, розташованих в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - до п'яти днів), включаючи день отримання грошей в банку (п. 9 Порядку).

Якщо працівник не отримав заробітну плату, після закінчення трьох робочих днів невиданий суму слід депонувати, тобто здати в банк.

У пункті 18 Порядку роз'яснені правила оформлення депонента. Так, в платіжної (розрахунково-платіжної) ведомості4 проти прізвища осіб, яким не проведені виплати, потрібно проставити штамп або зробити відмітку від руки: «Депоновано». В кінці документа зазначаються фактично виплачені і підлягають депонуванню суми. На здані в банк суми складається один загальний видатковий касовий ордер .

У бухгалтерському обліку для відображення депонованих сум використовується рахунок 76 субрахунок 76-4 «Розрахунки за депонованих сум».

приклад 4

Співробітник ТОВ «Верес» А.Т. Пуговкін з 2 по 6 березня 2009 року перебував у відпустці за свій рахунок. Грошові кошти на виплату заробітної плати за лютий 2009 року отримані з банку касиром організації 3 березня 2009 року. Так як працівник в цей час був відсутній, його заробітна плата в розмірі 20 000 руб. 5 березня 2009 року було депоновано. У бухгалтерському обліку дана операція відображається таким чином:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-4

- 20 000 руб. - депонирована заробітна плата, що не отримана працівником;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50-1

- 20 000 руб. - здано в банк депонує сума.

А.Т. Пуговкін вийшов на роботу 10 березня 2009 року, в цей же день йому була видана сума депонованої зарплати, отримана з банку. При цьому в бухгалтерському обліку були зроблені записи:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 51

- 20 000 руб. - отримані в банку кошти на виплату зарплати А.Т. Пуговкіну;

ДЕБЕТ 76-4 КРЕДИТ 50-1

- 20 000 руб. - видана заробітна плата працівнику.

Заробітна плата виплачується працівникові, як правило, в місці виконання ним роботи або перераховується на вказаний працівником рахунок у банку на умовах, визначених колективним або трудовим договором (ст. 136 ТК РФ)

Розглянемо іншу ситуацію. Припустимо, в день видачі зарплати працівник виконував свої трудові обов'язки поза місцем розташування організації, наприклад перебував у службовому відрядженні. Тоді роботодавець повинен виплатити йому винагороду в місці виконання роботи. Така вимога випливає з норм статті 136 ТК РФ. Проблем не виникає, якщо зарплата перераховується на пластикові карти. В іншому випадку на прохання працівника заробітна плата йому може бути вислана, наприклад, поштовим переказом. Причому в цьому випадку витрати з пересилання несе роботодавець. Підстава - пункт 11 Положення про особливості направлення працівників у службові відрядження, затвердженого постановою Уряду РФ від 13.10.2008 № 749 5.

Для цілей оподаткування прибутку витрати на пересилку заробітної плати враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на підставі підпункту 25 пункту 1 статті 264 НК РФ. У бухгалтерському обліку такі витрати списуються в складі інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99)

1. Дана ставка діяла на момент підписання номера до друку. - Прим. ред.

2. Такі роз'яснення наведено в пункті 63 постанови Пленуму ВС РФ від 17.03.2004 № 2.

3. Аналогічна позиція наведена в листі Мінфіну Росії від 24.01.2007 № 03-04-06-02 / 6.

4. Уніфіковані форми розрахунково-платіжної відомості (форма № Т-49) і платіжної відомості (форма № Т-53) затверджені наказом Мінстату України від 05.01.2004 № 1.

5. Про порядок розрахунку, оплати і оподаткування витрат на відрядження читайте в статті «Направляємо працівника у відрядження за новими правилами» // РНК, 2008, № 23. - Прим. ред.