Напередодні здачі декларації з ЕНВД у платників податків виникають питання про порядок зменшення єдиного податку на внески у позабюджетні фонди, сплачені організаціями і підприємцями за працівників, а також підприємцями за себе.
Для платників ЕНВД уточнено порядок зменшення єдиного податку на суми страхових внесків до ПФР, ФФОМС і ФСС, а також допомоги по тимчасовій непрацездатності. Серед змін в п. 2 ст. 346.32 НК РФ необхідно звернути увагу на наступне.
Як і раніше витрати на виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності можна включити в розрахунок податку. Однак тепер у пп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ встановлено такі обмеження:
допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачуються працівникам при настанні нещасного випадку на виробництві або в зв'язку з профзахворюванням, єдиний податок не зменшують;
враховуються суми допомоги тільки в частині, сплаченої працедавцем за дні тимчасової непрацездатності працівника відповідно до законодавства РФ. Нагадаємо, що згідно з п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ за рахунок коштів роботодавця оплачуються перші три дні непрацездатності. Слід зазначити, що раніше в Податковому кодексі РФ такої конкретизації не було. Однак це випливало з пп. 4 п. 6.1 Порядку заповнення податкової декларації по ЕНВД для окремих видів діяльності (затв. Наказом ФНС Росії від 23.01.2012 № ММВ-7-3 / 13 @);
зменшити єдиний податок на витрати по виплаті допомоги по тимчасовій непрацездатності за дні, оплачені з коштів роботодавця, можна тільки в частині, не покритій виплатами, виробленими працівникам страховими організаціями. При цьому у вказаних організацій повинні бути ліцензії на здійснення відповідного виду діяльності. Крім того, такі виплати повинні проводитися за договорами з роботодавцями на користь працівників на випадок їх тимчасової непрацездатності (за винятком нещасних випадків на виробництві та профзахворювань).
Суму єдиного податку можна зменшити не тільки на внески в ПФР, ФФОМС і ФСС, а також витрати по виплаті допомоги з тимчасової непрацездатності, а й на платежі за договорами добровільного особистого страхування, що укладаються зі страховими організаціями на користь працівників (пп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Облік зазначених платежів здійснюється, якщо:
у страхових організацій є ліцензії, видані відповідно до законодавства РФ, на здійснення відповідного виду діяльності;
договори укладаються на користь працівників на випадок їх тимчасової непрацездатності (за винятком нещасних випадків на виробництві та профзахворювань) за дні, оплачувані роботодавцем;
сума страхової виплати за такими договорами не перевищує визначеного відповідно до законодавства РФ розміру допомоги по тимчасовій непрацездатності за дні, оплачувані роботодавцем.
Обчислена за податковий період сума податку зменшується на суму страхових внесків до ПФР, ФФОМС і ФСС, сплачених в даному податковому періоді (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ), а не за цей же період часу, як це було встановлено раніше . Дана зміна дозволяє однозначно розуміти встановлене правило і позбавить платників податків, які сплатили страхові внески за квартал після подачі декларації по ЕНВД за цей же квартал, від подання уточненої декларації.
Також залишилося колишнім обмеження для зменшення платником податків суми ЕНВД на страхові внески та допомоги, зазначені в п. 2 ст. 346.32 НК РФ, - не більше 50 відсотків (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Якщо ж такими платниками податку є індивідуальні підприємці, які не мають найманих працівників, то єдиний податок вони зменшують на всю суму внесків, сплачених до ПФР і ФФОМС в розмірі, який визначається виходячи з вартості страхового року (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Важливо відзначити, що раніше підприємці, які мають найманих працівників, суму єдиного податку зменшували на внески, сплачені як за співробітників, так і за себе (п. 2 ст. 346.32 НК РФ в редакції, що діяла до 1 січня 2013 г.). Тепер же з п. 2 і п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ слід, що вони не можуть відняти від суми ЕНВД перераховані за себе страхові внески. Такої можливості немає навіть тоді, коли єдиний працівник перебуває у відпустці по догляду за дитиною до півтора років, оскільки в цьому випадку підприємець виплачує відповідне щомісячну допомогу. У ситуації, коли в одному з кварталів календарного року трудові (цивільно-правові) договори з працівниками розірвано, підприємець з наступного кварталу має право застосувати п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, тобто врахувати при розрахунку ЕНВД сплачені за себе внески.
Податковим періодом по ЕНВД є квартал. І тому платникам ЕНВД дозволяється списати особисті внески тільки в тому кварталі, за який вони сплачені. Якщо внески опиняться більше податку, залишок на наступний або попередній податковий період (квартал) не переноситься. Платежі на особисте страхування у відрахуванні по ЕНВД підприємець врахувати не може.
У 2013 році підприємці, що працюють поодинці, має право поставити в відрахування по ЕНВД внески на особисте страхування без обмежень. Якщо підприємець працює не один, то особисті внески списати по ЕНВД він не може. А внески, сплачені за працівників, зменшують ЕНВД з обмеженням - не більше ніж на 50%. Як особисті внески, так і внески за працівників ставляться в відрахування по ЕНВД в тому кварталі, в якому вони були перераховані.
«При переході платника податків зі спрощеної системи оподаткування на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід і, навпаки, з системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід на спрощену систему оподаткування сума обчисленого податку (авансових платежів з податку) може бути зменшена тільки на суму страхових внесків, сплачених в рамках того спеціального податкового режиму, до якого вони належать.
Так, при переході платника податків з 1 січня 2013 року зі системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід на спрощену систему оподаткування на суму страхових внесків, сплачених у січні 2013 року за грудень 2012 року, сума податку (авансових платежів з податку), що сплачується в зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, зменшуватися не повинна », - відзначають в інспекції.
// УФНС по Алтайському краю
