Знижені тарифи страхових внесків для ряду "спрощенців"

1. Знижені тарифи страхових внесків
2. "Пільгові" категорії платників
3. Частка доходів - не менше 70%
4. Тариф страхових внесків в перехідний період
5. Початок / припинення застосування зниженого тарифу
6. Просте рішення - логіка, крок за кроком

Президентом РФ було підписано Федеральний закон від 28.12.2010 № 432-ФЗ, яким були встановлені знижені тарифи страхових внесків до позабюджетних фондів для малого бізнесу виробничої та соціальних сфер. Це зроблено з метою підтримки і створення економічних стимулів, необхідних для діяльності організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування. Пропонуємо вашій увазі рекомендації щодо порядку застосування знижених тарифів малим бізнесом, а також інструкцію з організації контролю за показником "частка доходів від основного виду діяльності" в "1С: Бухгалтерія 8". У частині автоматизації обліку матеріал підготовлений В.Н Хомичевського, незалежним консультантом.

З 1 січня 2011 року сукупний тариф страхових внесків до ПФР, ФСС і ФОМС (федеральний і територіальний) для більшості платників становить 34% (ст. 12 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ, далі - Закон № 212-ФЗ).

Для окремих категорій страхувальників встановлені знижені тарифи страхових внесків, при цьому для кожної категорії пільговиків встановлений свій перехідних період.

Серед "пільгових" категорій платників страхових внесків до позабюджетних фондів:

• учасники проекту "Сколково";
• ІТ-компанії;
• сільгоспвиробники і організації народних художніх промислів;
• резиденти техніко-впроваджувальної ОЕЗ;
• платники ЕСХН;
• організації інвалідів.

Федеральним законом від 28.12.2010 № 432-ФЗ розширено перелік страхувальників, які мають право застосовувати з 1 січня 2011 року знижені тарифи страхових внесків. Це зроблено з метою підтримки і створення економічних стимулів, необхідних для діяльності організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, які здійснюють діяльність у виробничій та соціальній сферах.

Згідно з пунктом 8 частини 1 і частини 1.4 статті 58 Закону № 212-ФЗ (в редакції Федерального закону від 28.12.2010 № 432-ФЗ) в 2011-2012 рр. застосовувати знижені тарифи мають право організації відповідають таким критеріям:

1. Є платниками податків, що застосовують УСН.
2. Здійснюють вид діяльності, що класифікується відповідно до КВЕД, що входить у встановлений законом перелік.
3. Частка доходів по цьому виду діяльності становить не менше 70% в загальному обсязі доходів, т. Е. Цей вид діяльності повинен бути основним.

Для підтвердження першого критерію досить наявність у організації повідомлення про можливість застосування спрощеної системи оподаткування.

Два інших критерію заслуговують більш пильної уваги.

Знижені тарифи страхових внесків

З 1 січня 2011 року сукупний тариф страхових внесків до ПФР, ФСС і ФОМС (федеральний і територіальний) для більшості платників становить 34% (ст. 12 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ, далі - Закон № 212-ФЗ).

Для окремих категорій страхувальників встановлені знижені тарифи страхових внесків, при цьому для кожної категорії пільговиків встановлений свій перехідних період.

Серед "пільгових" категорій платників страхових внесків до позабюджетних фондів:

• учасники проекту "Сколково";
• ІТ-компанії;
• сільгоспвиробники і організації народних художніх промислів;
• резиденти техніко-впроваджувальної ОЕЗ;
• платники ЕСХН;
• організації інвалідів.

Федеральним законом від 28.12.2010 № 432-ФЗ розширено перелік страхувальників, які мають право застосовувати з 1 січня 2011 року знижені тарифи страхових внесків. Це зроблено з метою підтримки і створення економічних стимулів, необхідних для діяльності організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, які здійснюють діяльність у виробничій та соціальній сферах.

Згідно з пунктом 8 частини 1 і частини 1.4 статті 58 Закону № 212-ФЗ (в редакції Федерального закону від 28.12.2010 № 432-ФЗ) в 2011-2012 рр. застосовувати знижені тарифи мають право організації відповідають таким критеріям:

1. Є платниками податків, що застосовують УСН.
2. Здійснюють вид діяльності, що класифікується відповідно до КВЕД, що входить у встановлений законом перелік.
3. Частка доходів по цьому виду діяльності становить не менше 70% в загальному обсязі доходів, т. Е. Цей вид діяльності повинен бути основним.

Для підтвердження першого критерію досить наявність у організації повідомлення про можливість застосування спрощеної системи оподаткування.

Два інших критерію заслуговують більш пильної уваги.

"Пільгові" категорії платників

До "пільговим" категоріям платників зараховані 36 видів діяльності - повний перелік наведено в таблиці.

Пільгований вид діяльності

виробництво харчових продуктів

15.1 - 15.8

виробництво мінеральних вод та інших безалкогольних напоїв

15.98

текстильне і швейне виробництво

17, 18

виробництво шкіри, виробів зі шкіри та інших матеріалів

19

оброблення деревини та виробництво виробів з дерева

20

хімічне виробництво

24

виробництво гумових та пластмасових виробів

25

виробництво інших неметалевих мінеральних продуктів

26

виробництво готових металевих виробів

28

виробництво машин та устаткування

29

виробництво електричного, електронного та оптичного устаткування

30-33

виробництво транспортних засобів та устаткування

34, 35

виробництво меблів

36.1

виробництво спортивних товарів

36.4

виробництво ігор та іграшок

36.5

наукові дослідження і розробки

73

освіта

80

охорона здоров'я та надання соціальних послуг

85

діяльність спортивних об'єктів

92.61

інша діяльність у сфері спорту

92.62

обробка вторинної сировини

37

будівництво

45

технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів

50.2

видалення стічних вод, відходів та аналогічна діяльність

90

допоміжна і додаткова транспортна діяльність

63

надання персональних послуг

93

виробництво целюлози, деревної маси, паперу, картону та виробів з них

21

виробництво музичних інструментів

36.3

виробництво різної продукції, не включеної до інших угруповань

36.6

ремонт побутових виробів та предметів особистого вжитку

52.7

управління нерухомим майном

70.32

діяльність, пов'язана з виробництвом, прокатом і показом фільмів

92.1

діяльність бібліотек, архівів, установ клубного типу (за винятком діяльності клубів)

92.51

діяльність музеїв та охорона історичних місць і будівель

92.52

діяльність ботанічних садів, зоопарків та заповідників

92.53

діяльність, пов'язана з використанням обчислювальної техніки та інформаційних технологій

72

Примітка:
* Коди КВЕД затверджені постановою Держстандарту РФ від 06.11.2001 № 454-ст "Про прийняття та введення в дію КВЕД"

Ще раз відзначимо, що така діяльність повинна бути основною, тобто частка доходів від реалізації продукції чи наданих послуг по ній не може становити менше 70% від загального обсягу доходів (ч. 1.4 ст. 58 Закону № 212-ФЗ).

Крім того, основний вид діяльності організації та підприємці повинні підтвердити в порядку, встановленому Мінздоровсоцрозвитку Росії (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ).

У зв'язку з прийняттям нововведень для "спрощенців", наказом Міністерства охорони здоров'я України від 31.01.2011 № 54н (зареєстрований в Мін'юсті Росії 8 лютого 2011 за номером 19733) внесено доповнення до форми розрахунку по нарахованих і сплачених страхових внесках на ОПС (РСВ-1 ПФР ).

Форма розрахунку РСВ-1 ПФР відкоригована для застосування "спрощенцями" знижених страхових тарифів. Розділ 4 "Підстави для застосування зниженого тарифу" форми доповнено новим підрозділом 4.4 "Розрахунок відповідності умови на право застосування платниками страхових внесків зниженого тарифу для сплати страхових внесків, встановленого частиною 3.2 статті 58 Федерального закону від 24 липня 2009 р № 212-ФЗ". У ньому проводиться розрахунок відповідності умовам на право застосування зниженого тарифу для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, основними видами економічної діяльності яких є види діяльності, зазначені в переліку, передбаченому пунктом 8 частини 1 статті 58 Закону № 229-ФЗ.

У новій формі РСВ-1 дають пояснення, хто може бути віднесений до платників страхових внесків відповідно до пункту 8 частини 1 статті 58 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ. Відповідно до наказу Міністерства охорони здоров'я України від 31.01.2011 № 54н до пільгових категорій відносяться організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, основним видом економічної діяльності (класифікованих відповідно до Класифікація видів економічної діяльності ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) яких є:

Для того щоб підтвердити основний вид діяльності важливо, щоб відповідний код фігурував в ваших реєстраційних документах.

Розрахунок РСВ-1 проводиться наростаючим підсумком з початку звітного (розрахункового) періоду. Вказуються загальна сума доходів відповідно до статті 346.15 НК РФ, нижче вказується дохід по льготируемой діяльності і його частка в загальному доході в процентному відношенні.

У відсутності окремо затвердженого порядку вважаємо, що цей розрахунок, по суті, підтверджує основний вид діяльності. Але обережним платникам податків рекомендуємо дочекатися відповідного роз'яснення Міністерства охорони здоров'я Росії.

Частка доходів - не менше 70%

Частка доходів по цьому виду діяльності становить не менше 70% в загальному обсязі доходів, т. Е. Цей вид діяльності повинен бути основним.

При цьому загальна сума доходів визначається відповідно до статті 346.15 НК РФ, в неї включається не тільки виручка від реалізації товарів, робіт і послуг, але і позареалізаційні доходи. Статтею 346.15 НК РФ слід керуватися для визначення переліку які враховуються при розрахунку доходів. При цьому слід пам'ятати, що "спрощенці" враховують доходи касовим методом, тому загальний обсяг доходів слід дивитися по книзі обліку доходів і витрат.

Доповнення до переліку пільгових видів діяльності внесено до статті 33 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації".

Тариф страхових внесків в перехідний період

Тариф внесків для зазначених осіб у 2011 році становитиме 26% (ПФР - 18%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 3,1%, ТФОМС - 2,0%). Тариф знижений за рахунок зменшення перерахувань до ПФР.

У 2012 році він також буде становити 26%, різниця лише в тому, що всі внески на обов'язкове медичне страхування будуть перераховуватися в ФФОМС (див. Федеральний закон від 29.11.2010 № 313-ФЗ). З 2013 року тариф підвищиться до 34 відсотків.

Початок / припинення застосування зниженого тарифу

Починати застосовувати знижені тарифи страхових внесків "спрощенці" можуть з будь-якого звітного періоду, коли будуть дотримані всі встановлені законом критерії. Т. е. Якщо в I кварталі організація не відповідає якомусь із критеріїв (наприклад, за часткою доходів), а за підсумками шести місяців стала їм задовольняти, починаючи з II кварталу можна починати застосовувати знижений тариф.

Якщо за підсумками звітного (розрахункового) періоду страхувальник перестає задовольняти якомусь із критеріїв (основний вид економічної діяльності не відповідає заявленому, частка доходів від основного виду діяльності становить менше 70%, платник страхових внесків втратив право на застосування УСН), то з початку цього періоду платник позбавляється права на застосування пільгових тарифів і зобов'язаний відновити в бюджет ПФР страхові внески зі сплатою відповідних пенею *. Тобто страхувальнику доведеться з початку періоду перерахувати страхові внески за загальним тарифом.

Примітка:
Доплачіваюется внески саме в ПФР, так як фонд соціального і медичного страхування отримує повний обсяг зобов'язань.

Питання в тому, з якого періоду доведеться перерахувати внески. Адже в формулюванні зазначено з початку звітного (розрахункового) періоду, в якому допущено таке невідповідність. А відповідно до статті 10 Закону № 212-ФЗ розрахунковим періодом за страховими внесками визнається календарний рік, а звітними - перший квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року, календарний рік. І все звітні періоди починаються з однієї і тієї ж дати - з 1 січня, а показники вважаються наростаючим підсумком.

Може виявитися, що протягом 9 місяців страхувальник задовольняв всім критеріям і підтверджував свою пільгу, а за підсумками року в зв'язку з якимись операціями, скажімо, з позареалізаційними доходами, співвідношення виручки по льготируемой діяльності до загальної суми доходів стало менше 70%.

Навряд чи законодавець хотів, щоб внески треба було б перераховувати у всіх випадках з початку року. Але саме формулювання пункту 1.4 говорить про те, що перерахунок слід здійснити з початку звітного (розрахункового) періоду, в якому допущено таке невідповідність. А оскільки початком розрахункового періоду є 1 січня, перерахунок доведеться виконати з початку року.

Бухгалтеру слід подумати, як організувати окремий облік по Пільговані виду діяльності та нельготіруемому, адже котельним методом враховувати виручку тепер не можна. У зв'язку з цим на перший план повинна вийти розробка відповідних положень облікової політики.

Пропонуємо вашій увазі спосіб організації такого обліку та контролю в "1С: Бухгалтерія 8" (ред. 2.0).

Просте рішення - логіка, крок за кроком

В.Н. Хомічесвкая

Отже, потрібна швидка і зручна оцінка типовими засобами "1С: Бухгалтерія 8" (ред. 2.0) "вагового" співвідношення частки діяльності організації, яка підпадає під критерій використання знижених тарифів страхових внесків до позабюджетних фондів в загальній сумі її реалізації.

Давайте спочатку визначимо сукупність умов для вирішення цього завдання.

Найбільш очевидною і швидкою формою отримання заданої інформації є "Діаграма" - один з видів стандартних звітів. Причому, виходячи з того, що:
1) оцінювати доведеться тільки два показника (відноситься - не відноситься);
2) а критерієм прийняття рішення про застосування знижених тарифів є 70-відсотковий поріг, то в якості форми діаграми зупинимося на кругової.

Очевидно, що потрібно якийсь "роздільник", ознака, що дозволяє очевидними для користувача способами і з мінімальними витратами "маркувати" операції з того чи іншого виду діяльності організації. Ця ознака має "розуміти" і програма при формуванні звіту. Який саме?

Відразу напрошується рішення, що такою ознакою можна було б вибрати субконто Номенклатурні групи - воно дає можливість відстежувати суми реалізації за кредитом рахунка 90.01. І всього лише варто було б структурувати всі елементи названого довідника, розділивши їх на дві групи - по діяльності, що підпадає під умови застосування знижених тарифів, або що не підпадає під ці умови. Однак той факт, що застосування знижених тарифів нерозривно пов'язане із застосуванням спрощеної системи оподаткування тут же зводить нашу знахідку нанівець, тому що виручка за кредитом рахунка 90.01 реєструється методом нарахування, а в ССО використовується критерій оцінки реалізації по оплаті. До того ж, для оцінки реалізації використовується не тільки рахунок по основній діяльності, але і дохід по позареалізаційних операціях. А на рахунку 91 субконто не збігається з провідним субконто на рахунку 90.

Як же бути, якщо і звіт "Книга доходів і витрат" не передбачає ведення окремого обліку такого роду?

Логіка підказує, що якщо застосовувати критерій відбору по оплаченим реалізованим операціям, то слід перемістити погляд на рахунок розрахунків з контрагентами. Для подальшого моделювання нашого прикладу візьмемо рахунок рублевих розрахунків з покупцями і замовниками 62.01. Цей рахунок бере участь як в проводках по відображенню факту реалізації (Дебет 62.01 Кредит 90.01), так і в проводках по оплаті, причому як в разі передоплати (при заліку авансів) - Дебет 62.02 Кредит 62.01), так і в разі подальшої оплати (Дебет 50 , 51, 52 Кредит 62.01). Таким чином, якщо говорити про організації, в обліковій політиці яких вибрано ведення обліку по УСН, то для вирішення заданої нам завдання ведення окремого обліку можна використовувати той факт, що оплачений оборот по реалізації - це кредитовий оборот по рахунках 62.01 (для рублевих договорів), 62.21 (для договорів, виражених в іноземній валюті та з оплатою в рублях) і 62.31 (для договорів, виражених в валютному еквіваленті і з оплатою в рублях).

І так ми плавно підійшлі до Вибори того самого роздільнік, про Який говорив на самому качана. Що можна застосуваті з типових ЗАСОБІВ програми, щоб отріматі такий поділ? Давайте подумаємо. А в процесі цих пошуків згадаємо і про те, що в формуванні звітів в "1С: Бухгалтерія 8" (ред. 2.0) з'явилася блискуча можливість групувати і / або відбирати дані не тільки по самому елементу субконто, а й за його реквізиту.

А тепер "пірнемо" в аналітику по рахунку 62.01, як основного представника аналогічних рахунків взаєморозрахунків із замовниками і покупцями. Він використовується з рахунками реалізації як з основної діяльності, так і за іншими операціями (!!!) і налаштований на ведення субконто по Контрагентам, Договорами та Документів розрахунків.

Документи розрахунків? Це занадто "тонка" деталізація, не цілком підходяща для мети даного пошуку "роздільник" (хоча і вельми важлива в процесі збору даних, про що буде сказано пізніше). Контрагенти? Але один і той же контрагент - покупець цілком може укласти з нашою організацією кілька договорів, з різних видів нашої діяльності, як підпадає під критерії використання знижених тарифів, так і не підпадає під них. Значить - Договір!

Якщо уважно подивитися на форму елемента цього довідника, то можна побачити реквізит, який вкрай рідко використовується, тобто незаслужено ігнорується більшістю користувачів. Цей реквізит - Вид взаєморозрахунків, що відкриває для введення значень і їх вибору, однойменний довідник, який з метою нашого дослідження можна заповнити приблизно так, як показано на рис. 1.

Мал. 1

Тепер залишається лише:
1) Правильно вибирати один з двох (всього - двох!) Варіантів цього реквізиту при введенні нового договору.
2) Правильно вибирати договір у всьому ланцюжку документів по реалізації та її оплати.
3) Використовувати варіант прив'язки розрахункових документів один до одного (в документах оплати вказувати документ реалізації, і навпаки). Можна, звичайно, залишити і автоматичне визначення, і залік авансів, але подвійно ретельно стежити за коректною послідовністю їх проведення, що в будь-якому випадку вкрай важливо для ССО.

... І, нарешті, після завершення місяця, кварталу, а, може бути і до цього завершення (щоб встигнути скоригувати реалізацію, наприклад), формувати обраний нами на першому етапі звіт - діаграму, з наступними настройками (рис. 2).

Мал. 2

Ключова настройка - вибір поля для серії на закладці Серії і точки. Це реквізит довідника Договори - Вид взаєморозрахунків.

Як бачите, швидко і наочно.

Але ... слід зробити кілька застережень.

1. Цей спосіб - як найлегший і швидкий, може застосовуватися без додаткових деталей в організації, що використовує тільки рахунки рублевих розрахунків з покупцями і замовниками. У разі наявності договорів, вартість яких виражена в валюті, слід формувати діаграму з інших аналогічних рахунках.

2. При даному способі не враховуються такі доходи як, наприклад, нарахування банківського відсотка (якщо тільки спеціально не проводити їх транзитом через зазначені рахунки розрахунків). Тобто, можлива і таке коригування, яка, правда, рідко буває на рівні суттєвості показників.