Цивільний договір з бухгалтером: ризики і вигоди

1. Працівник або виконавець?
2. Самостійність і контроль
3. Офісна оргтехніка та оплата роботи
4. підприємницька діяльність

Чи можливий цивільно-правовий договір з бухгалтером? - Таким питанням задаються і керівники, і фахівці обліку. Головні побоювання керівної ланки - перекваліфікація контракту в трудовий договір. Перебільшені ці страхи, дізналася Олена діркових.

У кожній організації повинен бути співробітник, на якого покладено ведення бухгалтерського обліку. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» (ч. 3 ст. 7) передбачає два варіанти вирішення цієї проблеми: в рамках трудового законодавства - покласти такий обов'язок на працівника фірми (головного бухгалтера, інша посадова особа або керівника) або на підставі цивільного законодавства укласти договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку (з фізичним або юридичною особою).

У багатьох компаніях з веденням обліку справляється бухгалтер в однині. Чи допустимо укладати з ним договір цивільно-правового характеру, якщо він не має статусу індивідуального підприємця? Які ризики пов'язані з виконанням такого договору і як їх уникнути? Розберемося в цих та інших питаннях. Для компанії цивільно-правовий договір краще з тієї причини, що обов'язків у неї виникає менше, а прав виявиться більше (ст. 782 ЦК України). Законодавець прямо вказав на можливість укладення договору про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку. Такі договори регулює глава 39 (причому на підставі ст. 783 до договору надання послуг застосовуються ст. 702-729) Цивільного кодексу. Значить, укладати з бухгалтером саме трудовий договір необов'язково.

Проте, фахівець обліку - це професія, що підтверджується виданням для неї професійного стандарту (затв. Наказом Мінпраці Росії від 22 грудня 2014 р № 1061н). Стаття 15 Трудового кодексу не допускає укладення цивільно-правових договорів, фактично регулюють трудові відносини між працівником і роботодавцем. Недотримання цього розпорядження, виявлене державною інспекцією праці вперше, спричинить накладення солідних адміністративних штрафів: на керівника - в розмірі від 10 000 до 20 000 рублів, на юридичну особу - від 50 000 до 100 000 рублів. Підстава - частина 4 статті 5.27 Кодексу про адміністративні правопорушення. Повторні санкції виявляться ще більш суворими (ч. 5 ст. 5.27 КоАП РФ).

За непроведення спеціальної оцінки умов праці на робочому місці бухгалтера роботодавцю також загрожує адміністративна відповідальність (ч. 2 і ч. 5 ст. 5.27.1 КоАП РФ). Крім того, відносини, пов'язані з використанням особистої праці на підставі цивільно-правового договору, можуть бути визнані трудовими в «примусовому» порядку. Таку можливість надає стаття 19.1 Трудового кодексу.

Претензії може пред'явити і Фонд соціального страхування -по «недоотриманими» внескам на обов'язкове страхування від «травматизму». Приклад подібного спору - в постанові Арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 20 грудня 2016 року № Ф04-297 / 2016. На мій погляд, подібних неприємностей можна уникнути.

Читайте також «Посадова інструкція бухгалтера: вимоги ПРОФСТАНДАРТ»

Працівник або виконавець?

Предмет договору про надання послуг та трудова функція працівника збігаються - це ведення бухгалтерського обліку. З позицій Федерального закону «Про бухгалтерський облік» результат виконання будь-якого з договорів повинен бути однаковим. Але і специфіка діяльності з ведення бухгалтерського обліку така, що по виконанню договору відрізнити цивільно-правові відносини від трудових важко. Якщо договір возмездного надання послуг складено юридично грамотно, то перекваліфікувати його в трудовий практично неможливо. Договором про надання послуг з ведення обліку можна передбачити такі умови, при яких діяльність виконавця не відрізнятиметься від дій працівника.

Читайте також «Положення по веденню бухгалтерського обліку: що змінилося»

Самостійність і контроль

Співробітник знаходиться під управлінням і контролем роботодавця, підпорядковується правилам внутрішнього трудового розпорядку (Ст. 15 ТК РФ). Однак самостійність виконавця за договором надання послуг не варто перебільшувати. На підставі пункту 3 статті 703 Цивільного кодексу замовник має право визначати способи виконання завдання виконавцем. Тим часом методи ведення обліку, не регламентовані законодавчо, визначає облікова політика фірми, яку затверджує її керівник (п. 2, 8 ПБО 1/2008). А якщо в компанії прийнятий стандарт економічного суб'єкта (ч. 11, 12 ст. 21 Федерального закону «Про бухгалтерський облік»), то виконавець буде змушений дотримуватися і його.

Особливості зберігання бухгалтерської документації породжують для виконавця додаткові обмеження. Для прикладу звернемося до ТОВ. Зберігання документів товариства регламентує стаття 50 (п. 1, 2) Федерального закону від 8 лютого 1998 року № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю». У ньому записано: документи, передбачені федеральними законами, слід зберігати за місцем знаходження одноосібного виконавчого органу або в іншому місці, відомому і доступному учасникам товариства. Документи, що підлягають зберіганню, перераховані в статті 29 ФЗ «Про бухгалтерський облік». Чи законно при таких обставинах ведення обліку виконавцем «на дому»? З урахуванням принципу недоторканності житла (ст. 25 Конституції РФ) такий варіант викликає великі сумніви.

Зверніть увагу

Обов'язковою умовою цивільно-правового договору є початковий і кінцевий терміни надання послуг. Припустимо, договір укладено на рік. Специфіка облікової роботи, а саме - періодичність багатьох операцій, виправдовує виділення в ній етапів по тимчасовому критерію у вигляді календарного місяця.

Встановіть для бухгалтерської інформації режим комерційної таємниці (ст. 10 Федерального закону від 29 липня 2004 № 98-ФЗ «Про комерційну таємницю») без права «виносу» документів. Тим самим ви по суті зобов'яже виконавця вести облік виключно в офісі. І тоді він буде змушений рахуватися з режимом роботи компанії нарівні з її співробітниками. Більш того, на підставі частин 1, 2 статті 10 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» дані, що містяться в первинних облікових документах, підлягають своєчасної реєстрації в регістрах бухгалтерського обліку, не допускаються пропуски при реєстрації об'єктів бухгалтерського обліку в регістрах бухгалтерського обліку.

Отже, «авральний» підхід до ведення обліку неприпустимий. Бухгалтер прямо-таки зобов'язаний вести облік по мірі надходження первинних документів. В результаті виконавцю для дотримання всіх перерахованих вище умов доведеться постійно перебувати в офісі компанії. Право замовника на контроль встановлено статтею 715 Цивільного кодексу. Так, замовник має право у будь-який час перевіряти хід і якість роботи, виконуваної виконавцем. Більш того, замовник зобов'язаний здійснювати внутрішній контроль в рівній мірі як за працівником, так і за виконавцем в силу вимог статті 19 Федерального закону «Про бухгалтерський облік». З урахуванням всіх вищенаведених аргументів, самостійність і непідконтрольність виконавця при веденні бухобліку - ілюзія.

Офісна оргтехніка та оплата роботи

Роботодавець зобов'язаний забезпечувати співробітника обладнанням, інструментами, технічною документацією та іншими засобами, необхідними для виконання ним трудових обов'язків, а також виплачувати працівникові заробітну плату (Ст. 15, 22 ТК РФ). Що протиставити цим вимогам у разі залучення виконавця?

Договір надання послуг може передбачати умову про надання виконавцю обладнання і матеріалів (п. 1 ст. 704, ст. 714 ЦК України). Тому використання бухгалтером офісної техніки замовника не доводить наявності між ними трудових відносин.

Зазначу також, що на підставі пункту 1 статті 718 Цивільного кодексу замовник зобов'язаний у випадках, обсязі та порядку, передбачених договором, надавати виконавцю сприяння в наданні послуг. У чому полягає сприяння, законодавець не роз'яснює. Вкажіть в договорі, що таким сприянням є надання виконавцю меблів - офісного столу і робочого крісла, оновлення комп'ютерної бухгалтерської програми, підписка на бухгалтерський журнал.

Обов'язковою умовою цивільно-правового договору є початковий і кінцевий терміни надання послуг (п. 1 ст. 708 ЦК України).

Припустимо, договір укладено на рік. Специфіка облікової роботи, а саме - періодичність багатьох операцій, виправдовує виділення в ній етапів по тимчасовому критерію - у вигляді календарного місяця. В останній день місяця нараховуються заробітна плата, страхові внески і деякі податки, амортизація та ін., Закриваються окремі рахунки. У зв'язку з цим календарні місяці виступають проміжними термінами надання послуг з ведення обліку. І тоді щомісячні виплати бухгалтеру трактують як попередню оплату окремих етапів його роботи - відповідно до формулюванням пункту 1 статті 711 Цивільного кодексу.

Читайте також «Цивільно-правовий договір як спосіб економії страхових внесків»

підприємницька діяльність

Підіб'ємо підсумок викладеного. Якщо договір надання послуг буде регламентувати всі нюанси відносин сторін з необхідними застереженнями в термінах громадянського права, то перекваліфікація договору не загрожує. Всупереч поширеній думці, суди не виявляють готовності визнавати подібні відносини трудовими. Наприклад, про це свідчить апеляційне визначення Московського міського суду від 14 листопада 2016 року № 33-45186 / 2016. Свою позицію суд обґрунтував наступним чином.

Як випливає з пункту 2 статті 1 Цивільного кодексу, громадяни (фізичні особи) та юридичні особи набувають і здійснюють свої цивільні права своєї волею і у своєму інтересі. Вони вільні у встановленні своїх прав і обов'язків на основі договору та у визначенні будь-яких не суперечать законодавству умов контракту. Договірно-правовими формами, опосередкованими виконання робіт (надання послуг), які підлягають оплаті за безкоштовне договору, можуть бути як Трудовий договір, так і цивільно-правові договори (підряду, доручення, возмездного надання послуг і ін.). Вони полягають на основі вільного і добровільного волевиявлення зацікавлених суб'єктів - сторін майбутнього договору.

Бухгалтер, підписавши цивільно-правовий договір, проявив добровільне волевиявлення. Відповідно він усвідомлено несе весь тягар відповідальності і обмежень, пов'язаних з цивільно-правовим режимом його діяльності. Кожен має право вільно розпоряджатися своїми здібностями до праці, і це право забезпечується правосуддям (ч. 1 ст. 37, ст. 18 Конституції РФ).

Однак поглянемо на ситуацію з іншого боку: чи не є така діяльність бухгалтера підприємницької, здійснюваної без державної реєстрації?

Зверніть увагу

Бухгалтер, підписавши цивільно-правовий договір, проявив добровільне волевиявлення. Відповідно він усвідомлено несе весь тягар відповідальності і обмежень, пов'язаних з цивільно-правовим режимом його діяльності. Кожен має право вільно розпоряджатися своїми здібностями до праці.

Конституція РФ (ч. 1 ст. 34) допускає поряд з підприємницькою іншу не заборонену законом економічну діяльність. На мій погляд, таку як раз і здійснює «незареєстрований» бухгалтер. Дії сторін договору не приносять їм необгрунтованої податкової вигоди. А підприємництвом суди визнають таку ділову активність громадянина, при якій він обслуговує декілька клієнтів, розміщує рекламу послуг, цілеспрямовано набуває майно для отримання прибутку.

Здійснення підприємницької діяльності без державної реєстрації як ІП тягне адміністративний штраф в розмірі від 500 до 2000 рублів (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ). Однак Постановою Пленуму Верховного суду РФ від 24 жовтня 2006 року № 18 (п. 14) роз'яснено: окремі випадки надання послуг не утворюють складу даного правопорушення за умови, якщо обсяги наданих послуг та інші обставини не свідчать про те, що дана діяльність була спрямована на систематичне отримання прибутку.

Читайте також «Помилка позаштатного бухгалтера: хто відповість»

Журнал «Розрахунок»

Правдивий журнал про роботу бухгалтера сьогодні. У виданні не публікуються теорії або норми законів, всі тексти - реальний досвід бухгалтерів, директорів, юристів і кадрових працівників. Цікаву статтю «для себе» в кожному номері знайде будь-який співробітник компанії.

Замовити журнал