- Сертифікація: У Росії і в світі
- Кодекси, засновані на правилах, і кодекси, засновані на принципах
- Основні принципи
- загрози основним принципам етики
- Таблиця 1. Причини виникнення загроз
- Таблиця 2. Співвідношення принципів кодексу етики і загроз
- Заходи запобігання загроз
Отже, при наявності чесноти, як розумової,
так і моральної, розумова виникає і зростає
переважно завдяки навчанню і саме тому
потребує боргом вправі, а моральна (ethike)
народжується звичкою (ex ethoys), звідки і отримала назву.
Аристотель, «Нікомахова етика»
М и звикли говорити про етику лікаря, вченого, державного діяча. Які ж етичні норми щодо професійного бухгалтера і аудитора?
Слово «етос» в перекладі з давньогрецької означає звичку, звичай, усталену практику, щось не властиве людській природі від народження, а розвинене в результаті повторюваних дій (на відміну від «фізису»).
Таким чином, етика вчинків - це те, що людина повинна виховати сам, постійно стикаючись з вибором і приймаючи рішення. Це не результат, це процес.
Етичні вимоги до бухгалтерської професії обумовлені тим, що інформація, призначена для громадського користування, повинна бути якісною. Тому чим більше у звітності зацікавлених користувачів, тим важливіше стають етичні принципи її укладачів.
Сертифікація: У Росії і в світі
У міжнародній практиці професія бухгалтера та аудитора є саморегульованою. Але незважаючи на це, існують певні обмеження і правила поведінки, закріплені в кодексах етики, які сертифіковані бухгалтери та аудитори зобов'язані дотримуватися.
У Росії відсутня обов'язкова сертифікація головних бухгалтерів. пунктом 4 статті 7 Федерального закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» закріплені вимоги лише про наявність вищої освіти і стажу роботи та про відсутність незнятої або непогашеної судимості головного бухгалтера за злочини економічного характеру. Ці вимоги встановлені для головних бухгалтерів суспільно значущих господарюючих суб'єктів і застосовуються лише до тих головних бухгалтерів, які призначені після введення закону в дію (тобто після 1 січня 2013 року).
За відсутності обов'язки головного бухгалтера бути членом саморегульованої організації не ясно, хто буде контролювати це питання. Слід визнати, що саморегулювання бухгалтерської професії зараз фактично відсутня. А вимоги до аутсорсерам бухгалтерських послуг дуже розпливчасті: вони сформульовані як вимоги до осіб, з якими організація укладає договір про ведення обліку. Разом з тим порядок контролю над тим, хто виконує функції головного бухгалтера при укладенні договору з організацією-аутсорсером, не встановлено.
Однак існують професійні об'єднання бухгалтерів, найвідоміше з яких - Інститут професійних бухгалтерів (ІПБ), який є членом Міжнародної федерації бухгалтерів (IFAC). Відповідно члени ИПБ зобов'язані дотримуватися Кодексу етики IFAC.
На основі Кодексу етики IFAC розроблені Кодекс професійної етики аудиторів, схвалений Радою з аудиторської діяльності 22 березня 2012 року, і Кодекс етики професійних бухгалтерів - членів НП «ІПБ Росії». Останній не суперечить Кодексу етики аудиторів, що заявлено безпосередньо в самому документі. Загальні принципи цих документів схожі.
Розглянемо їх. 
Кодекси, засновані на правилах, і кодекси, засновані на принципах
У міжнародній практиці кодекси етики підрозділяються на керівництва, засновані на принципах, і склепіння регулюючих правил. Разом з тим не можна сказати, що сьогодні ці документи існують в чистому вигляді. Більш того, Кодекс етики Міжнародної федерації бухгалтерів (IFAC), заснований на принципах, в даний час містить достатню кількість строгих правил.
Кодекси, засновані на правилах, прямо диктують певну поведінку в конкретній ситуації.
У них перераховані всі можливі загрози, що перетворює ці документи в досить докладні довідники з переліком можливих зразків поведінки. Тільки повне дотримання цих принципів може свідчити про відповідність етичним вимогам. Однак такі кодекси ефективні виключно за наявності відповідного контролю. В даний час їх майже не залишилося. З деякими припущеннями кодексом, заснованим на правилах, можна назвати Кодекс етики Американської асоціації бухгалтерів .
Основна відмінність кодексів, заснованих на правилах, і кодексів, заснованих на принципах, полягає в тому, що останні дозволяють бухгалтеру самостійно виявляти етичні загрози в кожній ситуації, грунтуючись на принципах, а не на жорстких правилах. З одного боку, це дозволяє уникнути вузького тлумачення кожного правила, пристосувати принципи до конкретної ситуації, підлаштуватися під зовнішні обставини. З іншого боку, це не означає, що в таких кодексах не містяться прямі заборони на що-небудь. Вони диктують той етичний мінімум, якого повинен дотримуватися в своїй роботі професійний бухгалтер.
Відповідно до російського законодавства, за порушення етичних принципів передбачена дисциплінарна відповідальність для аудиторів. Бухгалтери, які є членами професійних об'єднань, несуть дисциплінарну відповідальність відповідно до нормативних документів своїх об'єднань.
Основні принципи
Принципи, покладені в основу всіх кодексів етики, включаючи російські, однакові. Детальніше розповімо про основні принципи етики в тому порядку, в якому вони розташовані в Кодексі етики IFAC.
Чесність. Це не тільки відсутність брехні, а й відсутність замовчування і зобов'язання діяти прямо, а не шукати обхідні шляхи.
Зокрема, даний принцип варто розглядати як відсутність свідомої зв'язку професійного бухгалтера з неповною, брехливої або вводить в оману інформацією. Це може стосуватися не тільки звітності, що містить недостовірну інформацію, а й рекламного оголошення, що містить, наприклад, обіцянка скласти річну звітність будь-якої компанії за один день.
Якісна інформація, з точки зору Кодексу етики, не повинна містити неясностей, пропусків, необдуманих заяв тощо. Якщо професійний бухгалтер неусвідомлено виявився пов'язаним з такою інформацією, внесення в неї змін знімає з нього відповідальність за такий вчинок.
Об'єктивність. В роботі слід уникати упередженості, конфлікту інтересів, надмірну залежність від чужої думки.
Об'єктивність - це той принцип, який в основному схильний загрозам його порушення, що, як правило, тягне за собою порушення інших принципів.
Професійна компетентність і належна ретельність. Кожен професійний бухгалтер і аудитор повинен досягти професійної компетентності і підтримувати свій професіоналізм на такому рівні, щоб клієнт або роботодавець отримував професійні послуги з урахуванням останніх практичних, законодавчих та технічних досягнень.
При цьому професійний бухгалтер несе відповідальність не тільки за себе, але і за осіб, які працюють під його керівництвом - він зобов'язаний упевниться в їх професійної компетентності та організувати належний нагляд за їх роботою.
Конфіденційність. Конфіденційна інформація, отримана в процесі виконання своїх обов'язків, не може бути розкрита, за винятком випадків, коли на це є дозвіл клієнта або роботодавця або розкриття цієї інформації обов'язково за законом.
Не можна використовувати конфіденційну інформацію в своїх інтересах або в інтересах третіх осіб.
Вимога про збереження конфіденційності поширюється на професійного бухгалтера і після закінчення співпраці з цим клієнтом або роботодавцем. Термінів давності щодо дотримання конфіденційності не встановлено. Разом з тим професійний досвід, набутий в процесі співпраці з клієнтом, використовувати можна і потрібно.
Професійна поведінка. Члени професійних об'єднань зобов'язані дотримуватися всі пов'язані з ним закони і нормативні акти і уникати дій, які дискредитують професію в цілому, особливо коли вони шукають можливості працевлаштування або залучають клієнтів.
Дана вимога сформульовано імперативно, тобто професійний бухгалтер не повинен перебільшувати, з одного боку, свої можливості, кваліфікацію і досвід, а з іншого боку,
зневажливо відгукуватися про роботу інших професійних бухгалтерів. 
загрози основним принципам етики
У кодексах етики також прописані загрози незалежності суджень і поведінки.
Загроза особистої зацікавленості. Найбільш часто виникає ситуація, коли бухгалтер не керується у своїй роботі професійними принципами, а діє в особистих інтересах. Наприклад, просуває угоду, від якої отримує особисту вигоду. У ряді випадків (наприклад, Кодексом етики Американської асоціації присяжних сертифікованих бухгалтерів) заборонена виплата головному бухгалтеру премії з чистого прибутку, в розрахунку якої він брав участь.
Приклади обставин, при яких можуть виникнути загрози особистої зацікавленості, включають ті ситуації, коли від дій професійного бухгалтера або аудитора при виконанні професійних обов'язків можуть настільки змінюватися обставини його життя, діяльності бухгалтерської компанії, що це може вплинути на його рішення.
Такими ситуаціями можуть бути, наприклад, наявність частки в статутному капіталі (акцій) клієнта, бажання і можливість перейти на роботу до клієнта, винагорода за договором, поставлене в залежність від результатів роботи, концентрація виручки від одного або групи клієнтів, виявлення суттєвої помилки в раніше виконану роботу.
Загроза самоконтролю. Загроза, характерна в основному для аудиторів. Аудитор не може перевіряти звітність, в складанні якої брав участь як надаючи професійні послуги, так і будучи раніше співробітником клієнта.
Загроза заступництва. Загроза, ближча аудиторам. Якщо аудитор відстоює позицію свого клієнта в суді або в суперечці з податковим органом, він потім буде змушений підтримувати її і в ході аудиторської перевірки, що може перешкодити йому оцінити ситуацію, використовуючи своє професійне судження. Іншим прикладом виникнення загрози заступництва є просування організацією акцій замовника послуг.
Загроза близького знайомства. Пов'язана з загрозою особистої зацікавленості. Багаторічна співпраця з клієнтом може перерости в дружні зв'язки, які змушують професіонала діяти в інтересах друзів, а не робити з належною ретельністю. Таку загрозу також породжують близькі родинні зв'язки, багаторічні ділові відносини між замовником послуг та старшим персоналом, прийняття дорогих подарунків і знаків уваги.
Загроза шантажу. Шантажем можуть загрожувати як бухгалтеру, так і аудитору. Наприклад, за відмову скласти «потрібну» звітність бухгалтеру можуть загрожувати звільненням. Або колега або вищестоящий співробітник може змушувати бухгалтера вчинити так, як вважає за потрібне, тому що він старшим, досвідченішим або розумніші. Таким чином, він шантажує нижчестоящого колегу тим, що розкриє його некомпетентність у будь-якій області.
Клієнт також може шантажувати виконавця тим, що він розірве з ним договір і передасть його іншому виконавцю, або буде переслідувати виконавця в судовому порядку.
Дуже часто різновидом шантажу є скорочення обсягу послуг з метою знизити ціну договору.
Основні передумови для виникнення загроз наведені в таблиці 1.
Таблиця 1. Причини виникнення загроз
Не можна сказати, що якийсь тип загрози жорстко спрямований на порушення будь-якого з принципів. Разом з тим очевидно, що будь-яка загроза впливає на принцип об'єктивності. Основні принципи і співвідносні з ними загрози наведені в таблиці 2.
Таблиця 2. Співвідношення принципів кодексу етики і загроз
Дозвіл етичних конфліктів
Можна виділити кілька етапів у подоланні етичного конфлікту. Перш за все це виявлення такої ситуації і її аналіз. Необхідно визначити, наскільки проблема істотна, і вжити заходів для усунення загрози або доведення її до прийнятного рівня.
Наприклад, розкриття конфіденційної інформації - це серйозне порушення принципу конфіденційності. Таким чином, близьке знайомство з керівництвом компанії-конкурента стає серйозною загрозою, яку необхідно усунути.
Отримання подарунків - серйозна загроза принципом особистої зацікавленості, а якщо подарунки недорогі і до свята, то рівень загрози знижується до прийнятного. Рівень прийнятності в даному випадку встановлює професійне об'єднання або роботодавець.
Якщо ж усунути або знизити загрозу до прийнятного рівня неможливо, загроза занадто серйозна або існуючі запобіжні заходи недоступні, слід відмовитися від виконання
зобов'язань за договором або звільнитися з організації.
Заходи запобігання загроз
Заходи із запобігання загроз передбачені не тільки кодексом етики, а й законом. Так, згідно з частини 4 статті 7 Федерального закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» і з метою реалізації принципу відповідності особи професійної поведінки, головні бухгалтери суспільно значущих господарських суб'єктів зобов'язані не мати незнятої або непогашеної судимості за злочини в сфері економіки. На підтвердження цього вони повинні представити довідку з МВС.
Заходи із запобігання загроз встановлені також аудиторської професією, які в тому числі включають:
- стандарти аудиторської діяльності;
- процедури моніторингу з боку держави;
- перевірки контролерами звітів, документів, повідомлень та іншої інформації, підготовлених аудитором.
Заходи, передбачені роботодавцем, носять характер локального закону. Однак, кодекс, прийнятий IFAC, підкреслює,
що приклад для працівників в першу чергу повинно показувати керівництво компанії-роботодавця.
Багато хто ставиться до кодексу етики, як до чогось неістотного. Однак дотримання кодексу - питання взаємини професії і суспільства, довіри до професії. І про це завжди треба пам'ятати.
Особисті відносини
Загроза особистої зацікавленості; загроза близького знайомства
Ділові відносини
фінансові інтереси
обмін кадрів
Загроза близького знайомства
Надмірна залежність від виручки клієнта
Загроза особистої зацікавленості; загроза шантажу
Подарунки
Загроза особистої зацікавленості; загроза близького знайомства
прострочені платежі
Загроза особистої зацікавленості; загроза шантажу
судові процеси
загроза шантажу
Професійна компетентність і належна ретельність
Порушення принципу об'єктивності може спричинити порушення принципу компетентності та належної старанності
чесність
Порушення принципу об'єктивності може спричинити порушення принципу чесності
професійна поведінка
Порушення всіх інших принципів тягне за собою порушення принципу професійної поведінки
Конфіденційність
Загроза особистої зацікавленості; загроза шантажу
об'єктивність
Загроза особистої зацікавленості; загроза самоконтролю; загроза заступництва; загроза близького знайомства; загроза шантажу
