Єдиний соціальний податок: розрахунок, сума

1. Платники єдиного соціального податку РФ
2. Склад податку, періодичність сплати та звітності
3. Детальніше про рімейку ЄСП
4. Економічна природа податку
5. Про розрахунок ЕСН
6. Кваліфікація схем оптимізації ЕСН з боку ФСП
7. Протизаконні схеми оптимізації ЕСН
8. Схеми оптимізації, оспорювані ФСП
9. Схеми, відповідні методики податкового аудиту
10. висновок

Інтерес до цього податку, "який не працює" в Російській податковій системі з 2010 року (зі скасованим Законом 212-Ф3 від 24 липня 2009 р) недавно був підігрітий повідомленням агентства "Інтерфакс" з посиланням на джерело в уряді про його можливе рімейку в 2015 році. Ми спробували представити вашій увазі сутність єдиного соціального податку, його методику розрахунку, існуючі схеми оптимізації та ухилення.

Платники єдиного соціального податку РФ

За своєю економічною природою даний податок економічно краще, ніж роздільні соціальні платежі, його складові. Нагадаємо його основні економічні характеристики, виходячи з положень непрацюючої з 2010 р частині II глави 24 Податкового кодексу РФ. Адже, по всій видимості, вона, з деякими внесеними в цьому році змінами, незабаром знову набуде актуальності.

Єдиний соціальний податок (ЄСП) в частині своєчасності та повноти сплати контролюється податковими органами. У нього не входять платежі соціального страхування від нещасних випадків.

Платниками його виступають:

• підприємці, організації та підприємства, що виробляють оплату праці фізичним особам, які працюють за договорами трудового і цивільно-правового характеру;
• громадяни, які самостійно здійснюють трудову діяльність (крім "спрощенців").

Чи не платять даний податок індивідуальні підприємці, підприємства, організації, що працюють в рамках спеціальних податкових режимів. Звільнено від нього традиційні галузі господарювання нечисленних народів Півночі, індивідуальні фермерські та селянські господарства.

Склад податку, періодичність сплати та звітності

Складові єдиного соціального податку - три внеску соціального страхування громадян:

• до Пенсійного фонду РФ;
• до Фонду соціального страхування РФ;
• до федерального і територіальні фонди обов'язкового медстрахування.

Періодичність сплати - місяць. податковим періодом вважається рік. Звітні періоди - квартали.

Фактична виплата проводиться до 15 числа місяця, наступного за звітним. Звіт, де фігурує сума нарахованого єдиного соціального податку страхових внесків, платник надає в податковий орган до 20 числа, наступного за звітним місяцем.

Кошти перераховуються платниками ЄСП на особові рахунки ПФ, ФСС і ФОМС, відриті в федеральному казначействі.

Поквартально, в наступний за завершеним кварталом місяць, роботодавці-платники ЄСП представляють звіт до ФСС за встановленою формою, де враховується:

• сума єдиного соціального податку;
• загальна сума нарахування до ФСС;
• використані кошти за лікарняним, вагітності та пологах, по догляду за дитиною до півтора років; на відшкодування вартості послуг на поховання, інше.

Базова ставка коливається в межах від 26% до 36%.

Таким чином, об'єктом оподаткування для ЄСП виступає оплата за трудовими договорами, а також винагороди за договорами цивільно-правового характеру.

Існує перелік виплат персоналу, виведених за межі податкової бази для нарахування ЄСП:

• неоподатковувані податком на доходи фізосіб допомоги і компенсації;
• виплачується при звільненні компенсація невикористаної відпустки;
• внески за працівників по медичному страхуванню, що виплачуються роботодавцем (актуально для договорів страхування строком до року);
• виплати особистого страхування при каліцтво або смерті.

Практика показала позитивний потенціал податку в економічному регулюванні та в наповненні бюджету.

Детальніше про рімейку ЄСП

Які зміни в сплаті податку прогнозно очікують юросіб та ВП, які будуть платити єдиний соціальний податок у 2015 році? Перерахуємо їх:

• всередині загальної ставки консолідованого податку (30%) очікується збереження діючих рівнів платежів до ПФ, ФСС, ФОМС;
• тарифи по травматизму залишаться в колишньої шкалою;
• гранична сума платежів до ПФ становитиме 711 тис. руб., в ФСС - 670 тис. руб. (Ліміт на платежі в ФОМС встановлений не буде);
• платниками-роботодавцями (єдиний соціальний податок) внесок розраховується в копійках, т. е. без округлення;
• очікується зміна правил по заліку внесків, за різними видами страхування, які перебувають в компетенції одного органу;
• збільшиться до 5965 руб. (Згідно МРОТ) фіксований платіж.

Прогнозно навіть в 2015 році очікується зміна ставки ЄСП. Головним чинником такої динаміки може послужити щорічна індексація пенсій. Також зміна ставки ЄСП напевно буде ініційовано вже почалася реформою системи охорони здоров'я.

Економічна природа податку

Повернення до ЄСП означає не вибір Росії між американською та європейськими фінансовими системами. Швидше, це - крок до реформування системи соціального страхування російського суспільства.

Справа навіть не в банальній логістиці: об'єднання трьох соціальних платежів в один. Адже очікуваний розмір єдиного соціального податку не змінить відрахування в соціальні фонди.

Уряд РФ не раз обговорював проблему балансу пенсійного забезпечення. Актуальність ЄСП зростає в разі відмови існуючої пенсійної системи від використання механізму часткового обов'язкового накопичення пенсії.

Економічний потенціал податку вважає використання його ставки в інтересах одночасного балансування пенсійної системи і стимулювання розвитку підприємств.

Про розрахунок ЕСН

Публікації аудиторів свідчать, що функцію економічного регулювання виконує єдиний соціальний податок. Відсоток (ставка податку) регресивний.

Для роботодавців стає вигідною виплата зарплати співробітникам з річним фондом понад 280 тис. Руб. В цьому випадку ставка ЄСП зменшується більш ніж в два рази! Регресія ставки податку зберігається, якщо працівник звільнився з роботи і був прийнятий назад в перебігу одного місяця.

Для зручності сприйняття читачами компактно представимо формули, за якими проводиться розрахунок єдиного соціального податку для основних категорій роботодавців, передбачених II главою 24 Податкового кодексу РФ (де ЗС -Зарплата співробітників, ЄСП - шукана сума єдиного соціального податку).

Зарплата співробітників (ЗС) - базова ставка 26%

Не вище 280 тис. Руб. 26% ЄСП = ЗС * 26% Вище 280 тис. Руб. Регресивна (див. Формулу) ЄСП = 280000 * 26% + (ЗС - 280 000) * 10% Сільгоспвиробники і підприємства північних народних промислів - ставка 20% Не вище 280 тис. Руб. 20% ЄСП = ЗС * 20% Вище 280 тис. Руб. Регресивна (див. Формулу) ЄСП = 280 000 * 20% + (ЗС -280 000) * 10% Підприємства в вільних економ. зонах - ставка 14% Не вище 280 тис. руб. 14% ЄСП = ЗС * 14% Вище 280 тис. Руб. Регресивна (див. Формулу) ЄСП = 280 000 * 14% + (ЗС - 280000) * 5,6% Вище 600 тис. Руб. Регресивна (див. Формулу) ЄСП = 57 +120 (ЗС - 600 000) * 2% Індивідуальні підприємці - ставка 10% Не вище 280 тис. Руб. 10 ЄСП = ЗС * 10% Вище 280 тис. Руб. Регресивна (див. Формулу) ЄСП = 280 000 * 10% + (ЗС - 280 000) * 3,6% Вище 600 тис. Руб. Регресивна (див. Формулу) ЄСП = 280 000 * 10% + (ЗС -600 000) * 2% Адвокати та нотаріуси - ставка 8% Не вище 280 тис. Руб. ЄСП = ЗС * 8% Вище 280 тис. Руб. Регресивна (див. Формулу) ЄСП = 22 400 + (ЗС - 280 000) * 3,6% Вище 600 тис. Руб. Регресивна (див. Формулу) ЄСП = 33 920 + (ЗС -600 000) * 2% Підприємства сегмента ІТ - ставка 26% Не вище 75 тис. Руб. ЄСП = ЗС * 26% Вище 75 тис. Руб. Регресивна (див. Формулу) ЄСП = 19 500 + (ЗС - 75 000) * 10% Вище 600 тис. Руб. Регресивна (див. Формулу) ЄСП = 72 000+ (ЗС - 600 000) * 2%

Втім, механізм регресії єдиного соціального податку потребує подальшого вдосконалення, хоча він розроблявся досить ретельно. Наприклад, нижченаведена ситуація передбачена ім.

Як відомо, для динамічного розвитку бізнесу характерний переведення працівника ІЕ з одного підрозділу компанії в інше. Позитивно, що при цьому регресивна ставка податку залишається в силі, навіть якщо переклад здійснено в підрозділ, що має відокремлений баланс.

Для прикладу вкажемо вузьке місце в оподаткуванні. На жаль, збереження регресивної ставки при реорганізації підприємства (злиття, виділення, поділ) за існуючою судовій практиці є спірним.

Причина в тому, що реорганізоване юрособа, згідно п. 2, ст. 51 ГК РФ, формує свою податкову базу (в тому числі і єдиний соціальний податок) починаючи з моменту своєї держреєстрації.

У подальшому викладі ми розглянемо єдиний соціальний податок РФ як з точки зору наявної позитивної і негативної практики оподаткування, так і розглянемо шляхи її вдосконалення.

Кваліфікація схем оптимізації ЕСН з боку ФСП

Чому все-таки в РФ цей податок у 2010 році скасували? Адже зрозуміло, що чисто технічно роботодавцю зручніше платити єдиний соціальний податок, ніж окремо здійснювати платежі страхового характеру до фондів пенсійного, соціального страхування, ФОМС федерального і муніципального рівня.

Фахівці стверджують, що причин скасування є дві. По-перше, недосконалість механізму оподаткування (за попередньою інформацією "Інтерфаксу" повернутий єдиний соціальний податок РФ буде стягуватися новим єдиним спеціалізованим фіскальним органом, створеним в рамках ФНС). Очевидно, що цей крок буде зроблений для попередження різного роду ухилень від сплати ЄСП.

Перевірка дотримання роботодавцем-платником порядку сплати податку і відсутності "конвертових схем", які оптимізують оподаткування ЄСП, буде проводитися податковими органами. При цьому принципове увага приділятиметься присутності ділової мети у діях платника, а також наявності штучних, т. Е. Фіктивних угод. Кваліфікація діяльності підприємства, згідно зі ст. 45 НК РФ, є відправною точкою для аудиторської податкової перевірки будь-якого роботодавця.

Протизаконні схеми оптимізації ЕСН

Чи можлива оптимізація ЄСП? В принципі так. Однак надмірна агресивна творча активність чревата нульовий толерантністю податкових органів. Йдеться про схемах ухилення від сплати ЄСП, пов'язаних з:

• страхуванням;
• перекладом співробітників в категорію інвалідів;
• використанням компанії - нерезидента;
• компенсацією за затримку зарплати;
• учнівським договором;
• бонусна схема.

Коротко охарактеризуємо вищезгадані схеми, розкрити які й покарати за них - обов'язок ФНС.

• Схема страхування. Організація страхує співробітників по надзвичайно рідкісного страховим випадком. Працівники отримують кредит в банку і вносять як страхові внески. У той же день кредит відразу ж погашається страховою компанією, щоб попередити виникнення матеріальної вигоди. Працівники ж отримують дохід від страхової компанії.
• Схема з працівниками-інвалідами. Співробітники звільняються з підприємства і одночасно працевлаштовуються в контрольований директором філія ГОІ (організації громадської інвалідів). ГОІ і підприємство підписують договір підряду. За цей договір підприємство виплачує суму, еквівалентну праці співробітників, які звільнені (використаний пп. 2 ст. 238 НК РФ).
• Схема, пов'язана з компанією-нерезидентом. Остання зареєстрована в офшорній зоні. Персонал підприємства-резидента перекладається в неї, при цьому фактично працюючи на колишньому місці. Оскільки іноземна компанія не є платником цього податку, єдиний соціальний податок до бюджету не сплачується.
• Схема, пов'язана з неправомірним укладенням учнівського договору. На період дії договору, згідно зі ст. 198 ТК РФ, ЄСП не сплачується.
• Схема, яка використовує бонуси. Засновник підприємства - компанія з пакетом акцій більше 50% - перераховує кошти підприємству на основну діяльність. Отримані кошти виплачуються підприємством своїм співробітникам як допомога безоплатного характеру. Дана схема, крім ЄСП, також сприяє ухиленню від податку на прибуток і ПДВ.

Схеми оптимізації, оспорювані ФСП

Друга група схем проходить за методикою аудиту ФНС як ухилення від сплати ЄСП, однак федеральне законодавство не містить їх прямої заборони. Назвемо три схеми такого роду:

• аутосорсінговая;
• дивідендна;
• пов'язана з шкідливими трудовими умовами.

Суть аутосорсінговой схеми полягає в звільненні співробітників і влаштування їх у компанію-агентство, що працює за спрощеною схемою. Між двома компаніями полягає аутосорсінговий договір. Агентство відряджає співробітників в компанію і оплачує їх працю.

• Схема дивідендна. Менеджери основний фірми засновують акціонерне товариство. Прибуток виводиться в це АТ і розподіляється.
• Схема, пов'язана зі шкідливими трудовими умовами. У додатку до колективного договору - угоді про охорону праці - перераховуються компенсації співробітникам за шкідливі умови роботи. Профспілка оформляє експертизу робочих місць актом. Після атестації робочих місць персоналу, що працює на них, виплачується неоподатковувана ЄСП компенсація (ст. 219 ТК, п.2, ст. 238 і п.3, ст. 217 НК).

Вищезазначені схеми вимагають коректного механізму їх використання. Вони свідомо потраплять під контроль податкового аудиту. Втім, якщо їх застосування дійсно доречно, то в акті перевірки вони не стануть джерелом податкових донарахувань по ЄСП.

Схеми, відповідні методики податкового аудиту

Третю групу складають моделі правомірною оптимізації ЕСН, назвемо три з них:

• робота компанії з індивідуальними підприємцями як зі співробітниками;
• виплата заробітної плати у вигляді орендних платежів;
• продаж співробітникам товарів.

Перша модель передбачає реєстрацію співробітника приватним підприємцем "спрощенцем". З ним укладається договір цивільно-правового характеру. ІП платять удвічі менший єдиний податок замість ЄСП.

Друга модель позиціонується з договором оренди підприємством майна співробітника (зазвичай автомобіля або комп'ютера). Згідно п. 1, ст. 236 НК, сплата єдиного соціального податку в цьому випадку не проводиться.

Третя модель характеризується покупкою підприємства товару у співробітника. Наприклад, картини. Згідно п. 1, ст. 236, такі виплати також не включаються до бази оподаткування ЄСП.

висновок

Для розвивається і виходить зі стану кризи економіки стратегічним питанням стає зменшення податкового тягаря.

Стійкий прогрес і добробут нації можливі при істотному зниженні фіскального навантаження на малий та середній бізнес. Зокрема, зниження ставки ЄСП в податковій системі РФ до 20% стало б істотним чинником, що сприяє детінізації і розвитку малого та середнього бізнесу. Єдиний соціальний внесок більш чутливий саме для дрібних підприємств і підприємців. Для них він створює великі витрати (до 40% від фонду оплати праці), в той же час його навантаження на великий бізнес істотно нижче: 15-18%.

Крім того, в аналізованому нами податок з розвитком внутрішнього ринку Росії слід бачити бюджетоутворюючих перспективу.

У збалансованих економіках єдиний соціальний податок становить значну частку загальних податкових надходжень. Наприклад, його частка для Японії становить 38%, для Німеччини - 37%, для Великобританії - 18%, для Франції - 41%.