Майновий податкове вирахування: проблеми правозастосування

Юридичні дослідження

Токарєва К.Г. - Майновий податкове вирахування: проблеми правозастосування // Юридичні дослідження. - 2013. - № 3. - С. 330 - 337. DOI: 10.7256 / 2305-9699.2013.3.551 URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=551

Майновий податкове вирахування: проблеми правозастосування

Анотація.

DOI:

Дата направлення до редакції:

Дата рецензування:

Дата публікації:

Abstract.

Keywords:

Про поняття майнового податкового вирахування

Під податковим вирахуванням у теорії зазвичай розуміється якесь вилучення з оподатковуваної суми [1] .

Отримання будь-якого майнового податкового відрахування передбачає необхідність звернення платника податків до податкових органів після закінчення податкового періоду для подання податкової декларації та заяви про надання йому вирахування.

Для підготовки декларації 3-ПДФО необхідні наступні документи і дані: паспортні дані; номер ІПН (при наявності); довідка за формою 2-ПДФО з місця роботи; договори, пов'язані з отриманням доходу, документи, що підтверджують отримання грошових коштів за договорами, акти до договорів; інші документи, що підтверджують отримання доходів; документи, що підтверджують право на отримання стандартних, соціальних і майнових вирахувань.

Про проблеми отримання довідки про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО

Однією з проблем, з якою доводиться стикатися на практиці, є складність в отриманні довідки про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО з місця роботи. Часто роботодавці з незрозумілих причин не відразу реагують на прохання своїх співробітників або колишніх працівників надати цей документ. Причому терміни в деяких випадках можуть обчислюватися декількома місяцями і постійними нагадуваннями про необхідність отримання даного документа.

Хоча відповідно до п. 3 ст. 230 НК РФ податкові агенти видають фізичним особам за їх заявами довідки про отримані фізичними особами доходи та утримані суми податку за формою, затвердженою ФНС Росії. Однак термін видачі такої довідки податковим законодавством не встановлено. Разом з тим в трудовому законодавстві існують такі норми: ст. 62 Трудового кодексу РФ [3] (Далі - ТК РФ), згідно з якою за письмовою заявою працівника роботодавець зобов'язаний не пізніше трьох робочих днів з дня подачі цієї заяви видати працівникові довідку про заробітну плату. Беручи до уваги конституційний принцип рівності прав (ч. 2 ст. 19 Конституції РФ [4] ), Близькість і подібність правових конструкцій НК РФ і ТК РФ, роботодавець за письмовою заявою колишнього працівника зобов'язаний не пізніше 3 робочих днів з дня подання письмової заяви видати працівникові довідку за формою 2-ПДФО.

Слід, таким чином, вимагати надання довідки за формою 2-ПДФО шляхом подання письмової заяви. При цьому найбільш ефективним буде напрямок даної заяви поштою з повідомленням і з описом вкладень. Після отримання повідомлення про отримання листа, якщо довідка видана все-таки не буде, то необхідно звернутися до трудової інспекції з другим примірником опису вкладень листи і написати заяву, що роботодавець відмовляє у видачі довідки.

Крім заяви про надання вирахування, декларації 3-ПДФО і довідки про доходи 2-ПДФО, д ля отримання майнового податкового вирахування необхідно подати такі документи:

- документи, що підтверджують право власності на житло або частку (частки) в ньому, договір про придбання житла або прав на житло в споруджуваному будинку, акт про передачу житла платнику податків і т.д. (Документи, що підтверджують право власності на земельну ділянку або частку (частки) в ньому);

- платіжні документи, що підтверджують витрати платника податку по оплаті вартості покупки житла, в разі житла, що будується - документи по оплаті матеріалів і т.д.);

- в разі, якщо платник податків заявляє витрати по сплаті відсотків за цільовими кредитами (позиками), представляється кредитний договір (договір позики), платіжні документи, що підтверджують витрати платника податків з оплати відсотків. Якщо оплата процентів здійснюється через термінал - також необхідно надати довідку банку про сплачені відсотках.

Відповідно до нової редакції пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при придбанні земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, або частки (часток) у них майновий податкове вирахування надається після отримання платником податків свідоцтва про право власності на будинок.

У зв'язку з придбанням житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них максимальна сума повернення прибуткового податку 260 000 рублей, а сума надання майнового податкового вирахування 2 000 000 рублів (з 1 січня 2008 року). За один рік ви можете повернути грошову суму в розмірі утриманого доходів податку. Витрати на сплату відсотків по цільових позиках (кредитам), отриманим від кредитних і інших організацій РФ і фактично витраченим платником податків на придбання житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, не обмежені будь-яким межею.

Про термін повернення майнового податкового вирахування

Камеральна податкова перевірка представленої платником податків податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб і документів, які є підставою для обчислення, сплати податку і надання податкових вирахувань, проводиться посадовими особами податкового органу протягом трьох місяців з дня подання зазначених документів.

Згідно п. 6 ст. 78 НК РФ [5] сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню за письмовою заявою платника податків протягом одного місяця з дня отримання податковим органом такої заяви. Разом з тим платникам податків слід врахувати, що даний термін обчислюється з моменту завершення камеральної податкової перевірки декларації та доданих до неї документів (п. 11 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 22 грудня 2005 № 98 [6] ).

На практиці, на жаль, зазначений термін повернення майнового податкового відрахування практично завжди порушується.

Для таких випадків закон встановлює відповідальність податкового органу. Так, згідно з п. 10 ст. 78 НК РФ у разі порушення податковими органами термінів повернення надміру сплаченого податку зазначені органи зобов'язані сплатити платнику податків відсотки на суму надміру сплаченого податку за кожен календарний день порушення терміну повернення. Процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування Центрального банку Російської Федерації, що діяла в дні порушення терміну повернення.

Однак норми про відповідальність податкових органів за порушення термінів повернення суми надміру сплаченого податку власне не вирішують проблеми прострочення.

Наприклад: заробітна плата в місяць становить 30000 руб., Отже щомісяця сума ПДФО (13%) рівні 3900 крб. Отже, сума податкового вирахування складе 46800 руб. (3900 * 12 місяців).

За порушення терміну повернення зазначеної суми з розрахунку 1 день прострочення:

8% (ставка рефінансування) / 360 * 1 день прострочення * 46800/100 = 10,40 руб.

Згідно п. 2 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ і Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ від 8 жовтня 1998 № 13/14 «Про практику застосування положень Цивільного кодексу Російської Федерації про відсотки за користування чужими грошовими коштами» при розрахунку належних до сплати річних відсотків за ставкою рефінансування Центрального банку Російської Федерації число днів в році (місяці) приймається рівним відповідно 360 і 30 дням, якщо інше не встановлено угодою сторін, обов'язковими для сторін правилами, а також звичаями делов ого обороту [7] .

Звідси, в зазначеному прикладі порушення терміну на 30 днів дасть всього лише 312 руб.

Хіба можуть бути співвіднесені сума податкового вирахування рівній 46800 руб. і сума відсотків за прострочення терміном на місяць в розмірі 312 руб.? Мабуть тому податкові органи порушують терміни перерахування сум податкових відрахувань, адже розмір неустойки за прострочення досить низький.

висновок

У таких випадках слід порекомендувати платникам податків, незважаючи на невеликі розміри відсотків за несвоєчасне повернення суми надміру сплаченого податку, звертатися із заявою до податкового органу з вимогою про перерахування зазначених відсотків з додатком розрахунку. Може бути, постійні такого роду заяви платників податків націлять податкові інспекції дотримуватися чинного податкового законодавства.

Крім того, в разі тривалого прострочення слід направляти скарги на дії податкової інспекції в Управління ФНС у відповідному регіоні, що можна зробити на сайті УФНС.

Бібліографія