Стаття. Висновок трудового договору або договору цивільно-правового характеру на виконання робіт

1. Ознаки договору підряду
2. Ознаки трудового договору
3. Основні відмінності між трудовим
4. оподаткування
5. бухгалтерський облік

"Бюджетні установи охорони здоров'я:

бухгалтерський облік та оподаткування ", 2008, N 6

Залучаючи людини до роботи, установа зобов'язана укласти з ним трудовий або цивільно-правовий договір. Трудовий договір оформляється, в разі якщо співробітника приймають на роботу на тривалий час і на конкретну спеціальність. На час виконання певної роботи сторонами укладається договір цивільно-правового характеру. До таких належать договори підряду, возмездного надання послуг, авторські та інші. Досить часто установи, залучаючи фахівців до виконання певного обсягу робіт, укладають з ними цивільно-правовий договір, хоча його умови відповідають умовам трудового договору (наприклад, укладення договору підряду з черговим лікарем). При перевірці даний факт кваліфікується як порушення.

Правовідносини при укладанні договорів цивільно-правового характеру регулюються положеннями Цивільного кодексу. Зокрема, при оформленні договорів підряду слід керуватися гл. 37 ГК РФ.

Ознаки договору підряду

Предмет договору. За договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат. Замовник, в свою чергу, зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його (п. 1 ст. 702 ЦК України).

Термін договору. Відповідно до ст. 708 ГК РФ в договорі підряду вказуються початковий і кінцевий терміни виконання роботи. Однак за погодженням сторін у ньому можуть бути передбачені також проміжні терміни завершення окремих етапів роботи. При цьому підрядник несе відповідальність за порушення як початкового і кінцевого, так і проміжних строків виконання роботи, якщо інше не передбачено договором.

Обов'язки. Договір підряду укладається на виготовлення або переробку (обробку) речі або на виконання певної роботи з переданням її результату замовникові (ст. 703 ЦК України).

Виконавець. Згідно ст. 706 ГК РФ, якщо з закону або положень договору підряду не випливає обов'язок підрядника виконати передбачену в договорі роботу особисто, то підрядник має право залучити до виконання своїх зобов'язань субпідрядників. У цьому випадку підрядник виступає в ролі генерального підрядника і несе перед замовником відповідальність за збитки, завдані участю субпідрядника у виконанні договору, а також за наслідки невиконання або неналежного виконання зобов'язань субпідрядником.

Оформлення при прийомі на роботу. Положеннями ЦК РФ не передбачено внесення до трудової книжки працівника відомостей про яку вони виконують за цивільно-правовим договором.

Розмір оплати. У договорі підряду вказується ціна підлягає виконанню, яка включає в себе компенсацію витрат підрядника та належна йому винагорода (п.п. 1 і 2 ст. 709 ЦК України).

Ціна роботи може бути визначена шляхом складання кошторису. В цьому випадку кошторис, складена підрядником, набуває юридичну силу і стає частиною договору підряду з моменту підтвердження її замовником.

Порядок оплати виконаної за договором підряду роботи визначено ст. 711 ГК РФ. У разі її виконання належним чином і в погоджений термін замовник зобов'язаний сплатити підрядникові встановлену договором ціну після остаточної здачі її результатів. Якщо договором підряду передбачено попередню оплату виконуваної роботи або окремих її етапів, то підрядник має право вимагати виплати йому авансу в розмірі, встановленому цим договором.

Гарантії. Соціальні гарантії ГК РФ не передбачені.

Матеріальна відповідальність. При підписанні договору підряду сторонами необхідно розподілити ризики. Так, відповідно до ст. 705 ГК РФ при випадковій загибелі або випадкового пошкодження матеріалів (обладнання), переданих для виконання договору, ризик несе сторона, яка представила їх. При випадкової загибелі або випадкового пошкодження результату виконаної роботи до її приймання замовником відповідальність несе підрядник. У разі прострочення передачі або приймання результату роботи ризик несе сторона, яка допустила прострочення.

Крім того, відповідно до ст. 714 ГК РФ в договорі підряду радимо передбачити відповідальність підрядника за незбереження матеріалів (обладнання), переданих йому замовником для переробки (обробки) речі або іншого майна в зв'язку з виконанням договору підряду.

Санкції. Положеннями ст. 723 ГК РФ визначено, що у випадках, коли робота, передбачена договором підряду, виконано підрядником неякісно, ​​замовник має право, якщо інше не встановлено договором, за своїм вибором вимагати від підрядника:

- безоплатного усунення недоліків в розумний строк;

- відповідного зменшення встановленої за роботу ціни;

- відшкодування своїх витрат на усунення недоліків, якщо в договорі підряду передбачено право замовника усувати їх (ст. 397 ЦК України).

У свою чергу, підрядник має право замість усунення недоліків, за які він відповідає, безоплатно виконати роботу заново з відшкодуванням замовникові завданих простроченням збитків. У цьому випадку замовник зобов'язаний повернути підряднику раніше переданий йому результат роботи, якщо за характером роботи таке повернення можливе. Якщо ж недоліки виконаної роботи у встановлений замовником строк не були усунуті або є суттєвими і невід'ємними, то замовник має право відмовитися від виконання договору і вимагати відшкодування завданих збитків. При цьому слід зазначити, що наявність в договорі підряду умови про звільнення підрядника від відповідальності за певні недоліки не звільняє його від відповідальності, якщо доведено, що такі недоліки виникли внаслідок його винних дій або бездіяльності.

Ознаки трудового договору

Правовідносини при укладанні трудових договорів регулюються положеннями Трудового кодексу.

Предмет договору. За трудовим договором роботодавець надає працівнику обумовлену трудову функцію, своєчасно і в повному розмірі виплачує йому заробітну плату. Працівник, в свою чергу, виконує покладену на нього роботодавцем трудову функцію і дотримується правил внутрішнього трудового розпорядку, що діють у даного роботодавця (ст. 56 ТК РФ).

Термін договору. Відповідно до ст. 58 ТК РФ трудовий договір укладається на невизначений термін або на певний (строковий трудовий договір). Якщо роботодавець не може укласти зі своїм працівником безстроковий трудовий договір, то він укладає строковий трудовий договір на строк не більше 5 років, якщо інший термін не встановлено ТК РФ і іншими федеральними законами (ст. 58 ТК РФ).

У випадку, якщо жодна зі сторін не поставила вимогу про розірвання строкового трудового договору після закінчення терміну його дії і працівник продовжує роботу, трудовий договір вважається укладеним на невизначений строк. При цьому умова про строковий характер трудового договору втрачає силу.

Обов'язки. Трудовий договір укладається на виконання роботи за посадою відповідно до штатного розкладу, професії, спеціальності з вказівкою кваліфікації. При цьому найменування цих посад, професій або спеціальностей, а також кваліфікаційні вимоги до них повинні відповідати найменуванням і вимогам, вказаним в кваліфікаційних довідниках (ст. 57 ТК РФ).

Оформлення при прийомі на роботу. При прийомі на роботу за трудовим договором роботодавець вносить до трудової книжки працівника відомості про нього і про яку вони виконують, а також підстави припинення даного трудового договору (ст. 66 ТК РФ).

Режим роботи. Відповідно до ст. 68 ТК РФ роботодавець повинен ознайомити працівника при прийомі на роботу під розпис з правилами внутрішнього трудового розпорядку (до підписання трудового договору). У свою чергу, працівник зобов'язаний дотримуватися діючих у даного роботодавця правила (ст. 56 ТК РФ).

Розмір оплати. Заробітна плата працівнику встановлюється відповідно до діючої у даного роботодавця системою оплати праці (ст. 135 ТК РФ).

Система оплати праці, передбачені колективним договором, угодою та іншими локальними нормативними правовими актами, що містять норми трудового права, включає:

- тарифні ставки, оклади (посадові оклади);

- доплати і надбавки компенсаційного характеру (в тому числі за роботу в умовах, що відхиляються від нормальних);

- доплати і надбавки стимулюючого характеру;

- системи преміювання.

Терміни оплати. Згідно з вимогами ст. 136 ТК РФ заробітна плата виплачується безпосередньо працівнику не рідше ніж кожні півмісяця в день, встановлений правилами внутрішнього трудового розпорядку, колективним договором, трудовим договором.

При збігу дня виплати з вихідним або неробочим святковим днем ​​виплата заробітної плати провадиться напередодні цього дня.

Гарантії. При прийомі на роботу за трудовим договором працівникам крім загальних гарантій і компенсацій, передбачених розд. VII ТК РФ (гарантії при прийомі на роботу, переведення на іншу роботу, по оплаті праці та інші), надаються гарантії та компенсації в наступних випадках (ст. 165 ТК РФ):

- при направленні в службові відрядження;

- при переїзді на роботу в іншу місцевість;

- при виконанні державних або громадських обов'язків;

- при поєднанні роботи з навчанням;

- при вимушеному припиненні роботи не з вини працівника;

- при наданні щорічної оплачуваної відпустки;

- в деяких випадках припинення трудового договору;

- в зв'язку з затримкою з вини роботодавця видачі трудової книжки при звільненні працівника і в інших випадках.

При наданні гарантій і компенсацій відповідні виплати здійснюються за рахунок коштів роботодавця. У зазначених вище випадках роботодавець звільняє працівника від основної роботи на період виконання державних або громадських обов'язків.

Матеріальна відповідальність. Працівник відшкодовує роботодавцю заподіяну йому пряму дійсну шкоду. Неодержані доходи (упущена вигода) стягненню з працівника не підлягають (ст. 238 ТК РФ).

Крім того, якщо з працівником не укладено договір про повну матеріальну відповідальність, то він відшкодовує роботодавцю заподіяний збиток в розмірі середньої місячної заробітної плати (ст. 241 ТК РФ).

Санкції. Відповідно до ст. 192 ТК РФ за вчинення дисциплінарного проступку, тобто невиконання або неналежне виконання працівником з його вини покладених на нього трудових обов'язків, роботодавець має право застосувати такі дисциплінарні стягнення:

- зауваження;

- догана;

- звільнення з відповідних підстав.

Основні відмінності між трудовим

і цивільно-правовим договорами

При укладанні з працівником договору цивільно-правового характеру слід брати до уваги норми Трудового і Цивільного кодексів РФ. Часто укладений з працівником цивільно-правовий договір носить характер трудового договору, що є порушенням трудового законодавства. У зв'язку з цим при укладенні договору цивільно-правового характеру на виконання працівником певних робіт рекомендуємо ретельно аналізувати суттєві умови роботи, на здійснення якої він полягає. Можливо, в певній ситуації з працівником слід укласти трудовий, а не цивільний договір. У Листі Управління ФНС по м Москві від 25.12.2007 N 21-11 / 123985 @ названо п'ять відмінностей між трудовим і цивільно-правовим договорами:

- привласнення працівникові посади, спеціальності, професії з вказівкою кваліфікації відповідно до штатного розкладу організації або закріплення за ним конкретної трудової функції;

- оплата процесу праці (а не його кінцевого результату) відповідно до тарифних ставок, посадовими окладами працівника, з урахуванням доплат, надбавок, заохочувальних виплат, компенсацій та пільг;

- забезпечення працівникові відповідних умов праці;

- забезпечення працівникові видів і умов соціального страхування;

- дотримання працівником правил внутрішнього трудового розпорядку організації.

За цими ознаками договори, укладені організацією з фізичними особами, можуть бути кваліфіковані як трудові на відміну від цивільно-правових договорів, які цими ознаками не володіють.

Приклад 1. Між медичним закладом і лікарем А.А.Івановим укладено договір підряду, згідно з яким виконавець зобов'язаний виконувати обов'язки чергового лікаря. Термін договору - один рік, щомісячна оплата співробітника становить 3000 руб. Однак в ході проведення податкової перевірки було виявлено порушення.

Інспектор виявив ознаки трудових відносин в частині виконання співробітником трудової функції відповідно до штатного розкладу та щомісячної оплати праці співробітника незалежно від досягнутого результату.

За результатами проведеної перевірки інспектор передав справу до суду. Судом встановлено, що договором цивільно-правового характеру фактично регулюються трудові відносини між працівником і роботодавцем і постановив до таких відносин застосувати положення трудового законодавства та інших актів, що містять норми трудового права (ст. 11 ТК РФ). У зв'язку з цим був додатково нарахований ЄСП у частині ФСС в сумі 1044 руб. (3000 руб. X 12 міс. X 2,9%). Крім цього, на установа було накладено штраф та нараховано пені за прострочення платежу.

Отже, при прийомі працівника на посаду чергового лікаря слід оформляти трудовий договір.

оподаткування

Податок на прибуток фізичних осіб. Винагорода, отримана фізичною особою за виконану роботу за цивільно-правовим договором, є об'єктом обкладення ПДФО (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При цьому обов'язок з обчислення, утримання та сплати до бюджету суми податку покладено на установу, оскільки воно в даній ситуації є податковим агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Згідно п. 4 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані утримувати нараховану суму податку з доходів платника податків безпосередньо при їх фактичної виплати, при цьому сплата податку до бюджету за рахунок власних коштів податкового агента не допускається в силу п. 9 ст. 226 НК РФ. При цьому датою фактичного отримання доходу в грошовій формі визнається день його виплати, в тому числі перерахування на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Іншими словами, утримання та перерахування до бюджету ПДФО з винагороди, що виплачується фізичній особі за виконану роботу за договором цивільно-правового характеру (крім зарплати) повинно проводитися в момент оплати (перерахування, видачі) даного винагороди. Якщо за умовами цивільного договору оплата фізичній особі здійснюється за нього частинами (аванс і розрахунок за виконану роботу), то з сум виробленої часткової оплати (авансу) організація як податковий агент повинна утримати ПДФО в момент його фактичного перерахування (виплати), незалежно від виконання зобов'язання фізичної особи за договором підряду. В іншому випадку (після виплати авансу) утримати ПДФО на дату виконання робіт може не бути можливості в зв'язку з відсутністю джерела такого утримання (зокрема, при здійсненні повної передоплати).

Що стосується утримання ПДФО та перерахування його до бюджету з доходів працівників, виплачених йому за трудовим договором, то датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту) ( п. 2 ст. 223 НК РФ).

Єдиний соціальний податок. Відповідно до п. 1 ст. 236 НК РФ винагороди, що виплачуються фізичним особам, які не зареєстровані як індивідуальних підприємців, за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), визнаються об'єктом оподаткування ЄСП у організації, що виробляє ці виплати. Однак згідно з п. 3 ст. 238 НК РФ в податкову базу з цього податку в частині суми податку, що підлягає зарахуванню до ФСС, винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, не включаються.

Примітка. З 01.01.2008 список сум, що не обкладаються ЕСН, розширено. Тепер відповідно до абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не підлягають оподаткуванню всі види встановлених законодавством компенсаційних виплат, пов'язаних, зокрема, з витратами фізичної особи в зв'язку з виконанням робіт, наданням послуг за договорами цивільно-правового характеру (в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ). Дана поправка внесена Федеральним законом N 216-ФЗ <*>.

--------------------------------

<*> Федеральний закон від 24.07.2007 N 216-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації".

При цьом п. 2 ст. 709 ЦК України визначено, що в оплату робіт за договором підряду включається не тільки винагороду за виконану роботу, але і компенсація витрат підрядника за цим договором. Разом з тим компенсація витрат особи, яка виконує роботи за договором підряду, спрямована на погашення витрат (документально підтверджених), виконаних підрядчиком в інтересах замовника робіт, і, відповідно, не може розглядатися в якості оплати самої роботи. При таких обставинах виплати, спрямовані на компенсацію витрат (зокрема, оплата проїзду, проживання та інших витрат у місцях проведення робіт) та аналогічні окремим видам компенсаційних виплат, пойменованим в ст. 238 НК РФ, не можуть обкладатися ЕСН. Тому об'єктом оподаткування ЄСП можуть бути тільки винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а не всі виплати за такими договорами. Цю точку зору висловив Мінфін у Листі від 14.07.2006 N 03-05-02-04 / 189.

Податок на прибуток. Сума винагороди, що виплачується фізичній особі в рамках приносить дохід діяльності за цивільно-правовим договором, включається до складу витрат на оплату праці (п. 21 ст. 255 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 26.01.2007 N 03-04-06-02 / 11), так само як і витрати по оплаті, що виплачуються працівникові за трудовим договором (ст. 255 НК РФ).

Внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Організація-замовник може не платити ці внески, так як вони нараховуються та сплачуються тільки в разі, якщо цей обов'язок передбачена договором підряду (п. 1 ст. 5 Федерального закону N 125-ФЗ <*>).

--------------------------------

<*> Федеральний закон від 24.07.1998 N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань".

бухгалтерський облік

Винагороди фізичним особам, які перебувають і не перебувають у штаті установи, за виконані роботи (послуги) за договорами цивільно-правового характеру з урахуванням нарахованих сум ЄСП і ПДФО відображаються виходячи з економічного змісту оплачуваних робіт (послуг) за відповідними підстатті ст. 220 "Оплата робіт, послуг" Класифікатора сектора державного управління, затвердженого Наказом N 74Н <*> (далі - Косгеї).

--------------------------------

<*> Наказ Мінфіну Росії від 24.08.2007 N 74Н "Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації".

Бухгалтерські проводки з обліку операцій за договорами цивільно-правового характеру наведені в Додатку N 1 "Кореспонденція рахунків бюджетного обліку" до Інструкції N 25н <*> (далі - Додаток 1). Деякі труднощі у бухгалтерів викликає нарахування сум оплати праці за договорами цивільно-правового характеру особам, які перебувають і не перебувають у штаті установи (п. 89 Додатка 1):

--------------------------------

<*> Інструкція по бюджетному обліку, затв. Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 N 25н.

Дебет рахунків 1 401 01 200 "Витрати установи" (за відповідними аналітичними рахунками: 401 01 221 - 401 01 223, 401 01 225, 401 01 226, 401 01 290), 2 106 04 340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції ( робіт, послуг) "(за відповідними статтями Косгеї: 221 - 223, 225, 226, 290)

Кредит рахунку 302 00 730 "Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками та підрядниками" (за відповідними аналітичними рахунками: 302 04 730 - 302 06 730, 302 08 730, 302 09 730, 302 18 730).

Бухгалтерські записи з нарахування заробітної плати працівників зазначені в п. 183 Інструкції N 25н.

Проведення за утримання ПДФО з оплати праці працівників та перерахування їх до бюджету типові. Те ж стосується і нарахування сум ЄСП. Єдине, на що слід звернути увагу при нарахуванні ЄСП за сумами, виплаченими працівникам за цивільно-правовими договорами в рамках статутної діяльності, так це на те, що нарахування з податку проводиться за кодом сектора державного управління, за яким здійснюється оплата самого договору (п. 80 Додатка 1).

Приклад 2. Між установою охорони здоров'я і фізичною особою укладено договір підряду строком на 2 тижні, згідно з яким підрядник зобов'язаний відремонтувати приміщення архіву. За виконання передбаченої договором роботи виплачується винагорода в сумі 8000 руб. за рахунок коштів від приносить дохід діяльності. Договором підряду не передбачена сплата внесків на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Всі операції здійснюються в рамках приносить дохід діяльності.

Операції за договором підряду потрібно оформити такими бухгалтерськими проводками:

Зміст операции

Дебет

кредит

сума,
руб.

Нарахування оплати виконаної за
договором підряду роботи

2 106 04 340
"225"

2 302 08 730

8000

Утримання ПДФО з суми, нарахованої
за договором підряду
(8500 руб. X 13%)

2 302 08 830

2 303 01 730

1 040

Нарахування ЄСП на суму оплати
виконаної за договором підряду
роботи (8000 руб. x (20% + 3,1%))

2 106 04 340
"225"

2 303 02 730

1848

Перерахування ПДФО, утриманого з
суми оплати за договором підряду

2 303 01 830

2 201 01 610
"225"

1 040

Перерахування ЄСП, нарахованого на
суму оплати за договором підряду

2 303 02 830

2 201 01 610
"225"

1848

Отримання з особового рахунку суми
оплати виконаної роботи
((8000 - 1040) руб.)

2 201 04 510

2 201 01 610
"225"

6960

Видача суми оплати виконаної за
договором підряду роботи

2 302 08 830

2 201 04 610
"225"

6960

Зам. головного редактора журналу

"Бюджетні організації:

акти і коментарі

для бухгалтера "

В.ЛАХМАТОВА

Підпісано до друку

22.05.2008

Асоціація спріяє у наданні послуги у продаж лісоматеріалів: куплю клеєний брус за вігіднімі ценам на Постійній Основі. Лесопродукция відмінної якості. Завантажити: Стаття. Висновок трудового договору або договору цивільно-правового характеру на виконання робіт
Завантажити: Стаття. Висновок трудового договору або договору цивільно-правового характеру на виконання робіт