Власний капітал у бухгалтерській звітності сільськогосподарських підприємств
Буторіна Галина Юріївна,
кандидат економічних наук, доцент кафедри бухгалтерського обліку, фінансів та аудиту Державного аграрного університету Північного Зауралля, м Тюмень.
Основою діяльності будь-якого господарського суб'єкта є власний капітал. При цьому поняття власного капіталу в законодавстві і нормативному регулюванні бухгалтерського обліку РФ в даний час відсутня.
Відповідний термін розкривається тільки в Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці, де вказано, що власний капітал є залишком господарських засобів організації після вирахування з них кредиторської заборгованості.
З Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р № 34н випливає, що в складі власного капіталу організації враховуються статутний (складений), додатковий і резервний капітали, нерозподілений прибуток та інші резерви (рис. 1).
Мал. 1. Склад власного капіталу організації.
Від доцільного формування та обліку власного капіталу залежить економічна стабільність будь-якої організації, в тому числі і сільськогосподарської, поліпшення умов роботи і розвиток галузі в цілому.
Виробництвом сільськогосподарської продукції займаються організації різних форм власності та різних моделей господарської діяльності. У сільському господарстві широко використовуються кооперативи, господарські товариства і товариства, державні та муніципальні унітарні підприємства.
За даними Територіального органу Федеральної служби державної статистики в Тюменській області зареєстровано 455 сільськогосподарських організацій, з них 3 федеральних державних унітарних підприємств, 30 закритих акціонерних товариств, 9 відкритих акціонерних товариств, 145 товариств з обмеженою відповідальністю та 36 сільськогосподарських виробничих кооперативів (2013 г.). Їх власниками виступають юридичні та фізичні особи, колектив вкладників-пайовиків або корпорації акціонерів.
Для успішного ведення підприємницької діяльності потрібно реакція власників капіталу на кон'юнктуру ринку. Це можливо тільки при наявності достовірних даних про ефективність, ризик і упущену вигоду поточного вкладення коштів, які представлені в бухгалтерській звітності у вигляді таблиць, зручних для сприйняття потенційних її користувачів. Звітність повинна бути складена відповідно до чинного законодавства, а в деяких випадках її достовірність підтверджується аудиторським висновком [4].
Основними нормативними документами, що регламентують порядок формування бухгалтерської (фінансової) звітності підприємств, є Федеральний закон від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» і Положення з бухгалтерського обліку від 6 липня 1999 № 43н «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/99). Зразки форм річної бухгалтерської звітності наведені в додатку до наказу Міністерства фінансів РФ від 2 липня 2010 р №66н «Про форми бухгалтерської звітності організацій», а галузевих - до наказу Міністерства сільського господарства РФ від 18 грудня 2013 № 480 «Про затвердження форм звітності за 2013 рік». Науково-технічною радою Міністерства сільського господарства Росії 06.10.2011г. розроблені для практичного використання Методичні рекомендації щодо особливостей формування форм бухгалтерської звітності про фінансово-економічний стан товаровиробників АПК [3].
Інформація про власний капітал відбивається в наступних формах річної бухгалтерської звітності сільськогосподарських товаровиробників: бухгалтерському балансі (форма №1), звіт про власний капітал (форма №3) і звіті про галузеві показники діяльності організацій агропромислового комплексу (форма №6-АПК).
Бухгалтерський баланс (форма № 1) - одна з основних форм бухгалтерської (фінансової) звітності, яка включає в себе систему показників, що характеризують фінансовий стан компанії станом на звітну дату. Для відображення власного капіталу призначений III розділ пасиву бухгалтерського балансу «Капітал і резерви» [5].
Звіт про зміни капіталу (форма № 3) дає уявлення про структуру і динаміку власного капіталу сільськогосподарської організації, яка розкривається в бухгалтерському балансі лише в загальних рисах. В основі заповнення форми № 3 лежать наступні правила: він складається з трьох розділів і заповнюється за два роки.
Розділ I «Рух капіталу» розшифровує розділ III бухгалтерського балансу і являє собою таблицю, в якій зліва порядково перераховані показники, що характеризують причини зміни капіталу, а праворуч по графам представлені статті капіталу.
Розділ II «Коригування у зв'язку зі зміною облікової політики та виправленням помилок» заповнюють лише у випадках, коли в звітному році організація змінила облікову політику або виправила істотні помилки попередніх звітних періодів.
Розділ III «Чисті активи» визначають за даними бухгалтерського балансу. Чисті активи розраховують шляхом вирахування із суми всіх активів величини зобов'язань. При розрахунку виключається з суми оборотних активів заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу, а з суми короткострокових зобов'язань - доходи майбутніх періодів.
Звіт про галузеві показники діяльності організацій агропромислового комплексу (форма №6-АПК) пояснює основні форми звітності сільськогосподарських підприємств. Дана форма включає розділ, де відображають кількість організацій, правову форму власності і розмір статутного капіталу відповідний формі власності на кінець звітного року.
Відзначимо основні недоліки бухгалтерської (фінансової) звітності в частині відображення інформації про функціонуючому капіталі сільськогосподарських організацій, істотно обмежують можливості корисного використання і вкажемо шляхи її вдосконалення.
Наприклад, величина власного капіталу в бухгалтерському балансі не коригується на суму заборгованості учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу. Потрібно перенести суму заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу зі складу дебіторської заборгованості (II розділ активу балансу «Оборотні активи») в розділ III пасиву балансу «Капітал і резерви». Це дозволить відображати в бухгалтерському балансі тільки той капітал, який в дійсності забезпечує ефективність виробничо-господарської діяльності і наблизить поняття капіталу до його економічної сутності. Крім того, така ж точно коригування здійснюється при розрахунку величини чистих активів [2].
Чи не безперечним моментом є діючий порядок відображення власних акцій, викуплених акціонерами (в III розділі «Капітал і резерви» бухгалтерського балансу зі знаком «мінус»).
Крім того, найменування розділу III бухгалтерського балансу «Капітал і резерви» є не зовсім логічно вірним, тому що з усіх видів резервів тут присутня інформація тільки про резервному капіталі, який і так входить до складу власного капіталу. Чинне назва розділу балансу відповідає VIII розділу «Капітал і резерви» плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, скасованого з 1 січня 2001 року. На даний момент VII розділ плану рахунків називається «Капітал», тому III розділу пасиву бухгалтерського балансу слід також змінити назву на «Капітал» [1].
література
1. Буторіна Г.Ю. Бухгалтерська (фінансова) звітність: інформація про власний капітал, недоліки у відображенні та шляхи вдосконалення / Г.Ю.Буторіна / Наука і світ. - 2014. - т.1.- №10 (14). - с.121-122.
2. Буяло І. В. Облік власного капіталу і його відображення в бухгалтерській звітності комерційних організацій: дис. ... к.е.н: 08.00.12. / І. В. Буяло. - Ставрополь, 2003.
3. Вахитова З.Т. Бухгалтерська звітність як інформаційна база для фінансового аналізу / З.Т. Вахитова / Економіка і управління: аналіз тенденцій та перспектив розвитку. - 2013.- №8. - С.171-174.
4. Зав'ялова Е.С. Аналіз фінансового стану підприємства та діагностика ризику банкрутства / Е.С. Зав'ялова / Міжнародний науково-дослідний журнал. - 2014.- №10-3 (29). - С.10-11.
5. Кілін П.М., Чекмарьова Н.І. Міжгалузевий баланс для агропромислового комплексу регіону / П.М.Кілін, Н.І.Чекмарева / Вісник Тюменського державного університету.- 2012. - №11.- С.97-102.
Надійшла до редакції 22.01.2015 р
