Роздільний облік при суміщенні УСН і ЕНВД (єдиний податок на поставлений дохід, спрощена система оподаткування)

1. центральні моменти
2. деталі визначень
3. Переваги даної схеми
4. Як можна організувати окремий облік при суміщенні УСН і ЕНВД
5. додаткові заходи
6. Періоди і нюанси ведення
7. Вимоги до відбиття
8. Правила і рамки ведення
9. Особливості в програмі 1С

Правильно організований облік доходів і витрат на підприємстві або у підприємця - запорука спокійних відносин з податковими органами, так як вимога вести бухгалтерію пред'являє в першу чергу Податковий кодекс Росії.

У національній фіскальній системі передбачені спеціальні пільгові режими переважно для суб'єктів малого та середнього підприємництва, проте ними можуть користуватися і великі фірми через окремі підрозділи.

У будь-якому випадку представлений вибір режимів дозволив підприємцям визначити, для якого виду діяльності і умов оптимальна та чи інша система, і вести господарювання на декількох режимах одночасно. Така практика передбачена кодексом і повсюдно поширена. Але в законодавстві чітко обумовлено умова суміщення режимів - обов'язковий роздільний облік.

Роздільний облік призначений для віднесення доходів і витрат по кожному режиму і справедливого і правильного обчислення пільгових податків. Найчастіше організація такого обліку здійснюється користувачами спрощеної системи оподаткування.

центральні моменти

Нормативи за законом

Правильне обчислення податків на кожній з систем обумовлює необхідність розділяти доходи і витрати за видами діяльності, які відносяться до цих режимів. Інакше можливе подвійне і більше оподаткування, багаторазовий облік одних і тих же доходів і витрат, неправомірне зменшення податкової бази по одному режиму за рахунок витрат по іншому, застосування до об'єктів з однієї системи ставок інший і інші подібні невідповідності порядку розрахунку податків.

У розділі про спрощену податкову систему дані загальні вимоги вести окремий облік при використанні декількох режимів. Так, в статті 346.18, присвяченій базі за ССО, в останньому, восьмому пункті вказано, що в рамках податкового обліку при одночасній роботі на ССО і ЕНВД або ССО і патенті необхідно організувати роздільне ведення доходів і витрат.

У ситуації, коли неможливо розділити загальні витрати на кожен режим, вони визначаються відповідно до часток доходів від кожної системи. Але при утворенні бази від господарювання на ССО заборонено враховувати доходи і витрати інших систем.

Такі норми роздільного обліку з кодексу. Очевидно, що практичні подробиці положення вказані в інших актах законодавства. У своєму листі від 2010 за номером 03-11-11 / 121 Міністерство фінансів роз'яснило, що обліку підлягають всі доходи суб'єкта - позареалізаційні і реалізаційні.

На ССО користувачі зобов'язані вести КУДІР - книгу обліку по доходах і видатках , Яка є головним документів в податковій бухгалтерії фірми. На ЕНВД така форма звітності не передбачена, тому що податкова база не залежить від доходів та витрат особи, також і на патенті - єдиним документом платникам є виданий патент, в системі навіть не передбачена декларація.

Таким чином, доходи і витрати на спрощеній системі беруться з КУДІР за фактом оплати. А доходи за патентом і «вмененке» необхідно виводити з даних бухгалтерського обліку - також використовуючи принцип фактичного надходження, інакше за один період по різним режимам будуть враховані доходи і витрати, момент визначення яких не збігається. У нормативній базі таких рекомендацій немає, але вони випливають з логічного, бухгалтерського розуміння процесу обчислення податкової бази.

Ще один пробіл кодексу - різні періоди режимів. На «вмененке» встановлені квартальні податкові періоди. На ПСН - на період терміну патенту. На спрощеному режимі наростаючі періоди - 3, 6, 9 і 12 місяців. Мінфін в зазначеному вище листі даль роз'яснення і з цього питання - для цілей роздільного обліку вважати суми на додаткових режимах таким же наростаючим результатом, як на ССО.

При обліку витрат потрібно розподілити загальні економічні витрати особи - за ССО та інші. Важливо, що в залежності від об'єкта ССО витрати можуть зовсім не враховуватися, крім позабюджетних платежів до фондів Росії, і тоді процес обчислення стане набагато простіше.

Якщо ж об'єкт - прибуток, то з бази віднімаються всі витрати зі статті 346.16. Також платники ССО в Москві отримали право зменшення бази на розмір торгового збору - наймолодшого податку чинної російської фіскальної системи.

Стаття 346.16. Порядок визначення витрат

На ЕНВД і патенті обліку підлягають тільки суми страхових внесків, сплачених роботодавцем за співробітників, оскільки законодавство дозволяє зменшувати базу тільки на них.

Приклад. Фірма «Ікс» веде види діяльності на «спрощенку» і «вмененке». Як об'єкт за ССО обрана прибуток.

При цьому доходи фірми за минулий рік склали (грн.) Наростаючим методом:

ПеріодССОЕНВДЗагальні доходи

3 місяці 1000 000 300 000 1300 000 6 місяців 2500 000 800 000 3300 000 9 місяців 4500 000 1200 000 5700 000 12 місяців 6500 000 1500 000 8000 000

Фірма має загальногосподарські витрати, за якими неможливо поділ на види діяльності.

Вони рівні за ті ж періоди тим же методом (руб.):

• 150 000;
• 300 000;
• 450 000;
• 600 000.

Згідно зі статтею 346.18 розподіл цих витрат виконується пропорційно доходам від видів господарювання:

ПеріодВитрати на ССОВитрати на ЕНВД

3 місяці

• 1000 000/1300 000 = 0, 77;
• 150 000 х 0, 77 = 115 500.

• 300 000/1300 000 = 0,23;
• 150 000 х 0, 23 = 34 500.

6 місяців

• 2500 000/3300 000 = 0, 76;
• 300 000 х 0, 76 = 228 000.

• 800 000/3300 000 = 0, 24;
• 300 000 х 0, 24 =: 72 000.

9 місяців

• 4500 000/5700 000 = 0, 79;
• 450 000 х 0, 79 = 355 500.

• 1200 000/5700 000 = 0, 21;
• 450 000 х 0, 21 = 94 500.

12 місяців

• 6500 000/8000 000 = 0, 81;
• 600 000 х 0, 81 = 486 000.

• 1500 000/8000 000 = 0, 19;
• 600 000 х 0, 19 = 114 000.

З метою роздільного обліку отримані витрати будуть віднесені і списані в ССО, а по «вмененке» витрати не беруть участі в сумах податкового обліку.

За схемою «доходи» законодавство передбачає відрахування з бази розміру страхових внесків з тимчасової непрацездатності та по особовому добровільному страхуванню. Якщо ці витрати так само неможливо розділити - наприклад, працівники трудяться в загальному приміщенні, де в єдності здійснюються кілька видів діяльності, то розподіл здійснюється аналогічно вищенаведеному прикладу - частина на ССО, а частина на ЕНВД.

При цьому потрібно пам'ятати, що на поставлений режимі встановлені квартальні податкові періоди, і отримані витрати необхідно перерахувати шляхом вирахування з кожного нового кварталу результатів попередніх.

Приклад. Фірма «Ікс» сплачує страхові внески, які неможливо розподілити між видами господарювання.

Їх розміри наростаючим методом (руб.):

3 місяці

10 000 6 місяців 17 000 9 місяців 25 000 12 місяців 35 000

За розрахованим коефіцієнтам з минулого прикладу визначаються частки, що відносяться до кожного режиму:

3 місяці

• 1000 000/1300 000 = 0, 77;
• 10 000 х 0, 77 = 7700.

• 300 000/1300 000 = 0,23;
• 10 000 х 0, 23 = 2300.

6 місяців

• 2500 000/3300 000 = 0, 76;
• 17 000 х 0, 76 = 12 920.

• 800 000/3300 000 = 0, 24;
• 17 000 х 0, 24 = 4 080.

9 місяців

• 4500 000/5700 000 = 0, 79;
• 25 000 х 0, 79 = 19 -750.

• 1200 000/5700 000 = 0, 21;
• 25 000 х 0, 21 = 5 Пробіг: 250.

12 місяців

• 6500 000/8000 000 = 0, 81;
• 35 000 х 0, 81 = 28 350.

• 1500 000/8000 000 = 0, 19;
• 35 000 х 0, 19 = 6 650.

При цьому необхідно перерахувати поквартальні відрахування на «вмененке»:

1 квартал

2300 2 квартал 1780 (4080-2300) 3 квартал 1170 (5250-4080) 4 квартал 1400 (6650-5250)

Ці суми і будуть зменшувати єдиний податок на поставлений дохід за підсумками кожного податкового періоду.

деталі визначень

У практиці використовуються 2 основні методи роздільного обліку:

• по доходах і видатках видів діяльності;
• з випуску продукції від кожного виду діяльності.

Але для переходу до правомірною практиці необхідно уточнити декілька теоретичних положень законодавства:

ССО

Спеціальний режим з «спрощеними» вимоги податкових органів. Можуть переходити як підприємці, так і фірми. Для переходу до інспекції подається повідомлення встановленої форми.

Ліміти використання:

• співробітників - не більше 100 чоловік в середньому;
• доходів - не більше 150 мільйонів рублів на рік;
• вартість активів на кінець року - не більше 150 мільйонів рублів;
• участь інших економічних суб'єктів - не більше чверті в капіталі;
• доходів за 9 поспіль місяців - не більше 112,5 мільйонів рублів;
• відсутні філії.

Режим для окремих видів діяльності підприємців і фірм. Ці види приведені в законодавстві. Тобто якщо бізнес суб'єкта не підпадає під один з них, то він не може застосовувати систему. Особливість в базі оподаткування, яка не залежить від фінансових результатів суб'єкта, а має фіксований, приблизний розмір, - базова прибутковість. Для розрахунку застосовуються коефіцієнти - дефлятор і коригувальний. Перехід на підставі заяви, що подається в ИФНС.

Ліміти використання:

• участь інших економічних суб'єктів - не більше чверті в капіталі;
• співробітників - не більше 100 чоловік в середньому;
• по даному бізнесу не укладені договори довірчого управління і товариства;
• суб'єкт не організатор освітнього, соціального, медичного закладу та підприємства громадського харчування;
• в послугах немає уявлення в оренду автомобільних заправок і газових заправок;
• на території здійснення діяльності діє нормативно-правовий акт, що містить режим і вид господарювання.

Режим виключно для фізичних підприємців. Для роботи на системі необхідно подати заяву і отримати патент.

ліміти:

• співробітників - не більше 15 осіб;
• не укладені договори управління та товариства;
• діє НПА, що вводить режим на певній території.

У кодексі передбачено також режим ЕСХН, але він розрахований на обмежене коло платників вузької сфери господарювання. Найчастіше поєднують саме ці три режими - між собою або з основною системою оподаткування.

Переваги даної схеми

Чому вигідні комбінації цих режимів:

• при диверсифікації бізнесу розширює можливості податкової оптимізації;
• вибір більш ефективної системи для окремих галузей бізнесу, а не тільки всього підприємства;
• самостійний розподіл видів бізнесу за відповідними режимам.

Як можна організувати окремий облік при суміщенні УСН і ЕНВД

Облік відноситься до бухгалтерії і регламентується не тільки Податковим кодексом і листами Мінфіну, а й 402-им законом про бухгалтерський облік.

Алгоритм дій:

Провести аналіз витрат і доходів, розподіл їх за видами діяльності. Розробка методики списання витрат на ту чи іншу діяльність з урахуванням вимог і рекомендацій законодавства. «Приміряти» план на діючу систему обліку Перевірка плану рахунків на наявність всіх необхідних пунктів. Аналіз наявних інструментів для ведення окремого обліку. Фактичне застосування плану Включення в облікову політику , Створення нових регістрів.

Необхідно сформувати новий документ облікової політики та затвердити його наказом керівника господарюючого суб'єкта.

додаткові заходи

умови проведення

Облікова політика підрозділяється на бухгалтерський і податковий облік. Індивідуальні підприємці звільнені від обов'язку вести бухгалтерський облік, але повинні заповнювати КУДІР з метою податкового обліку, тому їх облікова політика може складатися тільки з податкового обліку. Однак за своїм бажанням вони мають право організувати та бухгалтерський.

Отже, в будь-якому випадку необхідно розробити положення про облікову політику.

Що відобразити в УП з бухгалтерського обліку:

• бухгалтерський облік охоплює всі господарські і фінансові операції суб'єкта;
• новий план рахунків з індивідуальними субсчетами;
• метод обліку - касовий або нарахування; набагато простіше поєднувати дві форми обліку, якщо і в бухгалтерському застосовувати метод по оплаті;
• програмне забезпечення для ведення обліку.

Що відобразити в УП з податкового обліку:

• робота з ССО;
• робота з ЕНВД або ПСН;
• відповідність податкового законодавства - главам 26.2, 26.3, 26.5 - статтями 346.18 і 346.26, положень про необхідність роздільного обліку при поєднанні цих режимів;
• витрати, які неможливо розподілити між різними видами господарювання;
• метод розподілу таких витрат; як правило, це загальногосподарські витрати - оренда, зарплати; також варто зазначити частоту розподілу - Мінфін рекомендує період в один місяць, однак допустимо і вибір кварталів;
• документи, в яких відбивається роздільний облік при суміщенні УСН і ЕНВД; в цьому розділі рекомендується гранично докладно сформулювати систему документознавства, щоб при податковому контролі звести до мінімуму претензії інспекції; форма ведення - паперова чи електронна; якщо фірми і так ведуть бухгалтерію, то ІП можуть заповнювати регістри в простих програмах типу Office Excel.

Далі, після видання наказу про УЧ, вже слід приступати до реалізації роздільного обліку.

Періоди і нюанси ведення

Оскільки Податковий кодекс не містить подробиць практики роздільного обліку, зокрема, періодичності, то суб'єктам бізнесу слід керуватися роз'ясненнями Міністерства фінансів Росії.

Так, в листах від 2007 року за номерами 03-11-04 / 2/279 і 03-11-04 / 3/403 відомство рекомендувало розподіляти витрати щомісяця. Далі, в листі 2010 року, яке наводилося вище, дається інша, вже остаточна позиція - визначення витрат наростаючим методом протягом календарного року, тобто необхідно підлаштуватися під періодичність ССО.

Також існують нюанси списання витрат на страхові внески. Як говорилося, законодавство дозволяє зменшувати базу на розмір таких платежів.

Однак в залежності від об'єкта ССО існують відмінності:

Страхові внески включаються в відрахування і безпосередньо зменшують розраховану податкову базу. При об'єкті «прибуток» Платежі входять в обліковуються позареалізаційні витрати, а база формується вже за вирахуванням суми внесків.

При цьому Мінфін дозволяє розподіляти розміри страхових внесків при роботі співробітників на різних режимах одночасно наступними способами:

Цей метод розглядався в статті вище. Пропорційно виручці Потрібно пам'ятати про відмінності в періодах суміщаються режимів. Пропорційно питомій вазі внесків Метод застосовується нечасто; тут виплати співробітникам розподіляються згідно виручці від кожного виду діяльності від загальної виручки. Потім вважаються частки виплат в кожному виді діяльності від загальних виплат.

Вимоги до відбиття

Доходи за ССО відображаються в КУДІР. За ЕНВД і ПСН такий документ не передбачений, тому можливе ведення обліку, як говорилося, в самостійно розробленому регістрі. Така таблиця повинна містити стовпці з окремими доходами від кожного режиму, реквізити документів за операціями і дати.

Правила і рамки ведення

нюанси:

• якщо виручка за ССО надходить на рахунок фірми, а по ЕНВД готівку йдуть в касу, то за ССО враховуються підсумки з виписок банку, а по ЕНВД - з касової книги;
• якщо загальна виручка надходить в касу; до речі з 2019 року діє новий закон про касах з віддаленої передачею даних, що дозволяє вести окремий облік при суміщенні УСН і ЕНВД вступників сум; в старій касі необхідно передбачити поділ виручки по секціях;
• якщо загальна виручка надходить на рахунок - придумати реквізити рахунків по режимам, наприклад, номери - із зазначенням «ССО» або «ЕНВД»;
• якщо суб'єкт працює не з касою, а з бланками суворої звітності; тут слід видавати бланки у всіх операціях і зберігати їх в якості підстави доходів.

Принципи відображення витрат вказувалися вище в статті.

Особливості в програмі 1С

Порядок ведення спільного обліку в 1С вказується в розділі бухгалтерської облікової політики встановлення фірми або підприємця.

Основні правила:

• бухгалтерський облік ведеться на рахунках і субрахунках;
• податковий - в регістрі;
• в статтях витрат необхідно розподілити витрати між видами діяльності; витрати по ССО йдуть на рахунок 90.02.1, по «вмененке» - 90.02.2, а загальні - на субрахунок рахунку 90.02;
• настройки в статтях витрат не вплинуть на формування КУДІР;
• зручно поділ загальної номенклатури на окремі групи;
• по бажанні можливо поділ також складського обліку - для кожного виду діяльності створити окремий склад;
• в регістрі «витрати на ССО» необхідно привести за всіма видатками проходження статусів - оплата, списання і т.п .;
• для відображення витрат в КУДІР потрібно провести регламентні операції;
• налаштувати створення первинних документів - оприбуткування товару, оплата постачальникам, оптова і роздрібна реалізація, отримання оплати, авансу, нарахування, сплата податків і т.д .;
• для закриття періоду і розподілу витрат також проводяться регламентні операції ( «Розподіл видатків за видами діяльності для ССО»).

Якщо останній день сплати податку або авансових платежів випадає на вихідний, то крайній термін сплати ССО в 2019 році переноситься на найближчий робочий день.

Таблицю КБК по ССО в 2019 році дивіться тут .

Зразок облікової політики при ССО за доходами знаходиться тут .