Дебет-Кредит № 11 :: Організація системи преміювання на підприємстві

Дебет-Кредит № 11 (12.3.2007)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Законодавча база преміювання

Крім Кодексу законів про працю України, спеціальним законом, що регулює принципи оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах з підприємствами, а також з окремими громадянами, є Закон про оплату праці.

Стаття 2 Закону визначає структуру заробітної плати. Вона складається з трьох частин.

1. Основна заробітна плата - винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки).

2. Додаткова заробітна плата - винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідництво і за особливі умови праці. Додаткова зарплата включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

3. Інші заохочувальні та компенсаційні виплати - виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які провадяться понад встановлені зазначеними актами норм.

Визначення терміна «премія» наведено в Рекомендаціях №23: «Премія - це основний вид додаткового, понад основну заробітну плату, винагороди, яка виплачується працівникам за результатами їх трудової діяльності та виробництва в цілому за показниками та умовами оцінки цих результатів, визначеними підприємством».

Таким чином, премії на підприємстві можуть виплачуватися як у вигляді додаткової зарплати (якщо вони пов'язані з виробничою або господарською діяльністю), так і в складі інших заохочувальних виплат (в разі виплат премій одноразово, несистематично або за спеціальною системою).

Чим регулюється преміювання на підприємстві?

Згідно ст. 97 КЗпП і ст. 15 Закону про оплату праці, умови запровадження та розміри надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочувальних виплат підприємства встановлюють самостійно в колективному договорі.

Також питання преміювання на підприємстві (як складової частини матеріального стимулювання праці для підвищення мотивації працівників до праці, продуктивності і ефективності виробничої діяльності) детально розглянуті в Рекомендаціях №23.

Ще один документ, який регулює питання преміювання, - наказ Мінпраці від 31.03.99 р №44, яким затверджено Рекомендації щодо визначення заробітної плати працівників залежно від особистого внеску кожного працівника в кінцеві результати роботи підприємства. Як зазначено в розділі 4 цих Рекомендацій, положення про преміювання працівників підприємства розробляється роботодавцем або уповноваженим ним органом, узгоджується з профспілками та є додатком до колективного договору (таким документом може бути положення про оплату праці, положення про преміювання або навіть наказ по підприємству).

З урахуванням специфіки діяльності в якості додатку до колективного договору підприємства бажано розробити Положення про преміювання (див. Зразок на с. 30), яке може бути постійним або встановлювати тимчасову систему преміювання на рік.

види премій

Методологічні засади розрахунку показників оплати праці (в т. Ч. Премій) та інших статистичних даних затверджені Інструкцією №5. Згідно п. 2.2 та п. 2.3 Інструкції №5, премії діляться на:

1) премії та винагороди, в т. Ч. За вислугу років, які мають систематичний характер, незалежно від джерел фінансування (крім процентних або комісійних винагород, виплачених додатково до тарифної ставки (окладу, посадового окладу);

2) винагороди та премії, які мають одноразовий характер, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які провадяться понад встановлені зазначеними актами норми, зокрема:

- премії, що виплачуються у встановленому порядку за спеціальними системами преміювання, виплачені відповідно до рішень уряду;

- премії за сприяння винахідництву та раціоналізації, створення, освоєння і впровадження нової техніки і технології, введення в дію в строк і достроково виробничих потужностей і об'єктів будівництва, своєчасну поставку продукції на експорт та інші;

- премії за виконання важливих та особливо важливих завдань;

- одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад до ювілейних та пам'ятних дат, як у грошовій, так і в натуральній формі).

оподаткування премій

Податок на прибуток

Залежно від того, якого виду премія нараховується, вона включається до фонду оплати праці або як додаткова заробітна плата (п. 2.2 Інструкції №5), або як інші заохочувальні та компенсаційні виплати (п. 2.3 Інструкції №5). Але в будь-якому випадку все премії є витратами на оплату праці відповідно до пп. 5.6.1 Закону про прибуток і включаються до складу валових витрат платника податку (крім премій, що включаються в матеріальну допомогу, звільняється від оподаткування згідно з нормами пп. 9.7.3 Закону про доходи).

Однак необхідна умова віднесення до складу валових витрат - зв'язок витрат на оплату праці з господарською діяльністю підприємства і вказівка ​​про можливість виплати такого виду премій в трудовому або колективному договорі (в Положенні про преміювання). Тому в жодному разі не можуть бути включені до складу валових витрат як основна заробітна плата, так і премії та інші заохочення, виплати, не пов'язані з веденням господарської діяльності підприємства.

Що стосується правомірності віднесення до складу валових витрат платника податку витрат на виплату премій за результатами діяльності фізичним особам, які на час отримання таких виплат вже не перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, то Комітет Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності в своєму листі від 26.12.2001 р №06-10 / 759 роз'яснює: «Нарахування та виплата премій здійснюється за результатами діяльності за той період, в якому фізична особа перебувала у трудових відносинах з таким платником податків і внесло свій вклад в досягнення тих показників діяльності, за які така премія виплачується відповідно до внутрішнього Положення про фонд оплати праці та преміювання ». А витрати, пов'язані з виплатою премій фізичним особам, які під час виплат вже не перебувають у трудових відносинах з платником податку, але мають право на отримання відповідної суми премії, включаються до складу валових витрат платника податку відповідно до пп. 5.6.1 Закону про прибуток.

ПДВ

Відповідно до пп. 3.2.7 Закону про ПДВ, виплата у грошовій формі заробітної плати (та інших прирівняних до неї виплат) не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

У разі виплати премій у негрошовій формі підприємство зобов'язане нарахувати ПДВ при передачі активу, адже ця операція з точки зору Закону про ПДВ - операція поставки. При цьому п. 4.2 Закону про ПДВ передбачено: у разі здійснення натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податку, база для нарахування ПДВ визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни. Тобто якщо виплата проведена за нижчою ціною, базою для розрахунку податку є саме звичайна ціна.

ПДФО

Премія, як складова частина заробітної плати, включається до оподатковуваного доходу та оподатковується податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15% (з 01.01.2007 р) із застосуванням п. 3 5 і пп. 6.5.1 Закону про доходи.

У разі виплати премії в негрошовій формі п. 3.4 Закону про доходи передбачає застосування коефіцієнта для обчислення суми податку.

Внески до фондів соціального страхування

У зв'язку з тим, що премії входять до фонду оплати праці і обкладаються податком з доходів, на них нараховуються і з них утримуються внески до фондів соціального страхування (пенсійний, соцстрах, безробіття і Фонд від нещасних випадків).

Зокрема, ФССНВВ України в листі від 14.07.2004 р №01-9601 роз'яснює: якщо виплати включаються до фонду оплати праці, то з нарахованих і виплачених доплат до основної заробітної плати, винагород, премій за підсумками роботи за рік працюють працівникам справляються страхові внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Що стосується виплат звільненим працівникам, то в листі від 06.04.2006 р №305-07-1 ФССНВВ вказує: «Якщо доплата до основної заробітної плати, винагорода, премія за результатами роботи за рік виплачуються працівнику, який на момент їх нарахування не перебував в трудових відносинах з роботодавцем, т. е. був застрахованою особою, то на ці суми не нараховуються страхові внески до Фонду ». Аналогічний висновок про ненарахування внесків містить і лист Пенсійного фонду України від 22.08.2006 р №10750 / 03-202.

Приклад 1 Підприємство нараховує і виплачує в лютому 2007 р працівнику систематичну премію (в сумі 1000 грн), передбачену колективним договором та положенням про преміювання. Ставка соціального страхування від нещасних випадків - 1,02%.

Бухгалтерський і податковий облік подано в таблиці 1

Таблиця 1

1. Нараховано суму премії 92 661 1000 - 1000 2. Нараховано збори до Пенсійного фонду та фондів соціального страхування 92 65 370,20 - 370, 20 3. Утримано внески до фондів соціального страхування та Пенсійного фонду 661 65 27,13 - - 4. Нараховано ПДФО 661 641 145,93 - - 5. Виплачено премія 661 301 826,94 - -

Приклад 2 Підприємство нараховує і виплачує всім жінкам підприємства до 8 Березня в 2007 р премію в розмірі 1000 грн, не передбачену колективним договором.

У цьому прикладі операція не пов'язана з господарською діяльністю підприємства і не передбачена в колективному договорі, тому суми премії і зборів не відносяться до складу валових витрат.

Нормативна база

Закон про оплату праці - Закон України від 24.03.95 р №108 / 95-ВР «Про оплату праці».

Інструкція №5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р №5.

Рекомендації №23 - Методичні рекомендації щодо організації матеріального стимулювання праці працівників підприємств і організацій, затверджених наказом Мінпраці України від 29.01.2003 р №23.

1 Див. «Документи для роботи» №37 / 2004.

2 Див. «Дебет-Кредит» №41 / 2006.

зразок

положення
про преміювання працівників ________ (назва підприємства, установи, організації)

Це Положення розроблено відповідно до Кодексу законів про працю, Законом України «Про оплату праці» від 24.03.95 р №108 / 95-ВР, положеннями Колективного договору.

Це Положення є складовою частиною прогресивних організаційних форм і методів управління якістю роботи працівників підприємства і поширюється на всіх членів трудового колективу.

Система преміювання вводиться з метою посилення мотивації до праці працівників з урахуванням особистого внеску кожного члена колективу і зміцнення трудової і виконавської дисципліни.

1. Загальні положення.

1.1. Преміювання працівників підприємства здійснюється відповідно до їх особистого вкладу в загальні результати праці за підсумками роботи за місяць.

1.2. В окремих випадках за виконання особливо важливої ​​роботи або з нагоди ювілейних та святкових дат може бути виплачена одноразова премія.

1.3. Це Положення вводиться з метою матеріального стимулювання працівників підприємства за сумлінне і якісне виконання поставлених перед ними завдань, забезпечення належного рівня виконавської та трудової дисципліни.

2. Показники преміювання

2.1. За результатами роботи за місяць для визначення розміру премій враховується:

- виконання заходів і завдань, передбачених виробничими планами і планами науково-дослідних робіт;

- виконавська дисципліна (виконання окремих доручень керівництва, органів державної влади України);

- трудова дисципліна.

3. Джерела, розміри і порядок преміювання.

3.1. Преміювання працівників підприємства здійснюється за результатами роботи щомісячно в межах фонду заробітної плати, затвердженого кошторисом, у відсотках до посадового окладу, включаючи надбавки і доплати.

3.2. Індивідуальний розмір премій співробітникам за виконання показників, зазначених у п. 2 цього Положення, встановлюється без обмежень і визначається:

- кожному працівникові за поданням керівника відділу;

- керівнику відділу за поданням заступника керівника підприємства.

3.3. Преміювання керівництва підприємства згідно зі штатним розкладом здійснюється щомісячно в межах фонду заробітної плати, затвердженого кошторисом, в порядку і розмірах, визначених у пункті 3.1 та в першому абзаці пункту 3.2.

3.4. Премії не виплачуються за час відпусток, тимчасової непрацездатності, навчання.

3.5. Працівникам, які відпрацювали неповний місяць у зв'язку з призовом до лав Збройних сил України, переведенням на іншу роботу, відходом на пенсію, звільненням у зв'язку зі скороченням штатів та з інших поважних причин, передбачених трудовим законодавством, виплата премій може здійснюватися за фактично відпрацьований час.

3.6. Працівники, що звільнилися за власним бажанням або за ініціативою адміністрації, на яких були накладені адміністративні стягнення і які не забезпечили своєчасне і якісне виконання роботи, преміювання не підлягають.

3.7. Керівнику, його заступникам, керівникам відділів надається право позбавляти премії частково або повністю у разі порушення трудової, виробничої дисципліни і внутрішнього розпорядку.

3.8. Зниження розміру премії або позбавлення її повністю оформляється наказом по підприємству за той період, в якому було допущено порушення, із зазначенням причини згідно з доданим переліком упущень.

4. Преміювання за виконання особливо важливої роботи та з нагоди ювілейних та святкових дат

4.1. Преміювання за виконання особливо важливої ​​роботи або з нагоди ювілейних та святкових дат з урахуванням особистого вкладу здійснюється в кожному конкретному випадку за наказом керівника підприємства.

4.2. Витрати на преміювання за виконання особливо важливої ​​роботи здійснюються в межах фонду заробітної плати, затвердженого кошторисом.

5. Порядок і терміни преміювання

5.1. Проект наказу про преміювання працівників підприємства готує відділ кадрів і подає для розгляду керівнику підприємства.

5.2. Премія виплачується не пізніше терміну виплати зарплати за першу половину місяця, що настає за звітним.

6. Перелік виробничих упущень та порушень трудової дисципліни, за які повністю або частково здійснюється позбавлення премії

6.1. Порушення Правил внутрішнього трудового розпорядку:

- систематичне запізнення на роботу, залишення робочого місця без поважних причин до 3 год. - позбавлення премії до 25%;

- невиконання завдань керівників підрозділів і робіт - позбавлення премії до 50%;

- поява на робочому місці в нетверезому стані - позбавлення премії до 100%;

- прогул, відсутність на робочому місці без поважних причин більше 3 год. - позбавлення премії до 100%.

6.2. Невиконання посадових та технологічних інструкцій:

- повторне протягом трьох місяців від попередження, але не призвело до виготовлення браку, інших фінансових втрат і т. П. - позбавлення премії до 25%.

- призвело до виготовлення браку, інших фінансових втрат і т. П. - позбавлення премії до 100%.

Підпис керівника Печатка підприємства Дата затвердження

Костянтин Єрохін, к.е.н., бухгалтер

Реклама з точки зору оподаткування
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Рекламою своїх товарів, робіт або послуг займаються в тій чи іншій формі практично всі підприємства. Однак саме від форми реклами істотно залежать особливості обліку та оподаткування витрат на неї. Цим особливостям і присвячена стаття. Правила .....

Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...